Курсовая работа на тему: Теоретические основы аудита и его значение

Введение

1.1 Этапы развития аудита в России

1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

1.3 Цели и задачи аудита реализации продукции (работ и услуг)

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Определение уровня существенности и аудиторского риска

2.3 Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УЛСГУ)

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

3.2 Процедуры по существу и их документирование

3.3 Сообщение информации аудитора руководству аудируемой организации по результатам проверки

Оглавление

- Выводы

- Список литературы

- Приложение

Заключение

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Для любого предприятия денежные средства, полученные от продажи произведенной им продукции по ценам, оговоренным в договорах, являются основным источником получения дохода и прибыли от реализации продукции. Более того, максимизация дохода и прибыли от реализации продукции в конкурентных рыночных условиях хозяйствования представляют собой одну из главных целей, стоящих перед предприятием. Чтобы своевременно выполнять договоры на поставку, необходимо выполнять план по выпуску и ассортименту продукции, своевременно корректировать ассортиментную политику, проводить оценку качества, сертификацию, модернизацию продукции, оценивать ритмичность производства и реализации продукции, выявлять резервы увеличения объема выпуска и реализации продукции.

Таким образом, актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в условиях сложной экономической обстановки возрастает роль аудита реализации продукции (работ, услуг), поскольку достоверная финансовая отчетность позволяет принимать взвешенные управленческие решения, повышает степень лояльности клиентов (в том числе потенциальных) и иных заинтересованных лиц к предприятию. Кроме того, аудит реализации продукции (работ, услуг) позволяет повысить уровень организации бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг); оценить правильность и законность осуществления операций, определить резервы для наращивания ресурсов и т. д.

Объектом исследования является Закрытое акционерное общество "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН", основным видом деятельности, которого является производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях, а также оптовая и розничная торговля фармацевтической продукцией.

Предмет исследования - реализация продукции (работ, услуг) изучаемой организации.

Цель курсовой работы заключается в теоретическом исследовании бухгалтерского учета и проведении аудита реализации продукции (работ, услуг) на примере ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН".

Достижение поставленной цели можно решить выполнением следующих задач:

- изучить теоретические основы учета и аудита и его значение;

- спланировать и провести аудиторскую проверку реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН";

- рассмотреть методику аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг);

- подготовить отчет аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации продукции (работ, услуг).

Информационной базой для проверки реализации продукции (работ, услуг) являются: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, на колхозном рынке; отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников информации и приложений.

Во введении говорится об актуальности выбранной темы, определены объект и предмет исследования, выдвигаются основная цель курсовой работы и задачи, которые необходимо решить при ее написании.

В первой главе "Теоретические основы аудита и его значение" рассматриваются история возникновения и развитие аудита в России, его нормативно-правовое регулирование, а также цели и задачи учета и аудита реализации продукции (работ, услуг).

Во второй главе "Планирование аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" дается организационно-экономическая характеристика исследуемой организации, изучаются и оцениваются системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг), определяется уровень существенности и аудиторского риска; составляется программа аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг).

Третья глава "Методика аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" включает описание источников и методов сбора аудиторских доказательств, разработку процедур по существу и составление отчета аудитора по результатам проверки.

В Заключении подводится итог работы, а также делаются выводы по вопросам, затронутым в курсовой работе.

ГЛАВА 1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА И ЕГО

ЗНАЧЕНИЕ

1.1 Этапы развития аудита в России

В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказано, что "в России звание аудитора было введено Петром I", а также что "по характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора". Была заимствована германская модель построения аудита. Однако в этот период времени не было внутренней потребности возникновения и развития аудита, а введенный директивно он не получил развития и постепенно терял свое первоначальное назначение [1].

В 1889 г. была сделана попытка создать институт аудиторов, но это было бы возможным при наличии подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на этот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. Также все требовали разрешения на членство в институте и лицензии на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы, кроме этого, к аудиторам выдвигались требования соблюдения нравственной этики. Попытки создать в России институт аудита предпринимались еще и в 1912, и 1928 гг., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России возник с начала рыночных преобразований. Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую формируясь с участием иностранного капитала. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость их появления была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений. Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галлопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Его привлечение требовало гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Для Российской Федерации предпосылкой возникновения аудита служит так же необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации - это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость в аудите стала объективной реальностью.

Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название "Временные правила" подчеркивало, что это документ переходного периода, предполагалось, что данный документ будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти Правила существовали почти восемь лет без поправок и изменений. До этого, в период с 1987 по 1993 гг., аудит в России проходил этап становления без наличия законодательной базы. [8]

Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г. ("Об аудиторской деятельности").

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. - создание первой аудиторской организации "Интераудит"), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудиторской деятельности - август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила и первые правила (стандарты) аудита в Российской Федерации, разработанные Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика по проведению аудита, что и составило методологическую основу российского аудита), и ряд других документов.

В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. За период 1994-2001 гг. ЦАЛАК Минфина России было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям - 14 700 и индивидуальным аудиторам - 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту - 7700. За тот же период ЦАЛАК Минфина России утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Была сформирована рабочая структура аудиторов и аудиторских фирм [6].

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Закона об аудиторской деятельности. Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

В настоящее время наиболее актуальными в аудите являются вопросы качества его проведения и связанные с этим проблемы соответствующей подготовки аудиторских кадров. Изменения закона "Об аудиторской деятельности" нацелены на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов, их принятие ознаменует начало нового, четвертого этапа аудита в нашей стране.

1.2 Нормативно правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется законодательством России и нормативными правовыми актами.

Аудиторская деятельность строго регламентируется этими законами. Принимая во внимание мировой опыт, в России была сформирована система аудиторской деятельности. На данный момент существует два основных подхода к регулированию аудиторской деятельности:

- государственное централизованное регулирование с элементами саморегулирования;

- децентрализованная система, основная на саморегулировании.

В Российской Федерации существует смешанная модель нормативного регулирования аудиторской деятельности. Она состоит из государственного регулирования и саморегулирования. Рассмотрим основные уровни регулирования аудиторской деятельности (рисунок 1).

Первым уровнем нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации является ФЗ-№307 "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. (ред. 23.04.2018г.).

Нормативные положение данного Федерального закона имеют преимущество перед нормами других законов, регулирующие отношения в области аудита. Он включает 22 статьи, в которых отражены: понятие и аспекты аудиторской деятельности; виды сопутствующих аудиту услуг; определение обязательного аудита; критерии проведения обязательного аудита; определение аудиторской тайны; виды аудиторских заключений; правила (стандарты) аудиторской деятельности; порядок осуществления

Рисунок 1 - Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

работы аудиторских фирм и аудиторов; порядок аттестации аудиторов; вопросы управления аудиторской деятельностью; ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите. Указы Президента Российской Федерации от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.) "Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера", постановления Правительства РФ. Правительство Российской Федерации имеет право на основании указов Президента РФ, во исполнение ФЗ принимать постановления об аудиторской деятельности.

Так же к первому уровню нормативного регулирования аудиторской деятельности относятся законы, которые частично затрагивают аудит: Гражданский кодекс от 30 ноября 1994 года (ред. от 29.07.2017), "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 12.11.2018), "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 12.11.2018).

Второй уровень - это указы Президента Российской Федерации от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.) "Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера", постановления Правительства РФ. Правительство Российской Федерации имеет право на основании указов Президента РФ, во исполнение ФЗ принимать постановления об аудиторской деятельности. [30].

В указе Президента Российской Федерации от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.) "Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера" говорится, что этические нормы предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только той, которая содержит сведения о новых решениях и технических знаниях), ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки. [8, с.38]

Аудиторская деятельность и аудиторские фирмы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. За нарушение этой обязанности орган, выдавший лицензию аудитору (аудиторской фирме) на право заниматься аудиторской деятельностью, может аннулировать ее.

Третий уровень нормативно правового регулирования - это международные стандарты аудита (МСА). МСА есть обязательные для аудиторских организаций. Они были введены на практике Приказа Минфина России от 09.11.2016 N 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2016 N 44354) и Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 N 44299), оба приказа оформлены в 2016 году. Данные законы описывают, как аудитор должен взаимодействовать с руководством организации. Отдельные пункты посвящаются подготовке отчётности, составлению аудиторских заданий.

Четвертый уровень законодательного регулирования аудиторской деятельности в РФ - это акты, постановления которые контролируются Министерством финансов РФ. Министерство финансов выполняет такие функции как:

- Выработку государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

- Нормативно-правового регулирования в сфере аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных ФЗ-№307 "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. (ред. 23.04.2018г)

- Введение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

- Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

-Иные функции, предусмотренные Федеральным законом Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15)

Все выше перечисленное регулируется Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 "О Министерстве финансов РФ"; Постановление Правительства РФ от 7.04.2004 г. № 185 "Вопросы Министерства финансов РФ"

Пятый и шестой уровни нормативного регулирования относятся к саморегулированию, негосударственному и децентрализованному регулированию.

На пятом уровне - нормативные акты саморегулируемых организаций, к которым относятся: Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 22.12.2017), стандарты и правила.

Шестой и последний уровень правового регулирования аудиторской деятельности в РФ - внутренние стандарты и методики проведения аудита. Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами. Внутренние документы и положения детализируются, расшифровываются, уточняются. Данные документы имеют детальное изложение вопросов на основе вышестоящих уровней регулирования.

Подводя итоги, можно сказать, что самым главным из нормативных актов является ФЗ-№307 "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. (ред. 23.04.2018г.) устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. За ним следуют МСА и другие действующие нормативные акты.

Благодаря аудиторским стандартам разработаны единые базовые требования к качеству и надежности проведения аудита.

1.3 Цель и задачи аудита реализации продукции (работ и услуг)

Аудит - это самостоятельный контроль деятельности отдельно взятой организации с целью исследования правдивости экономической отчетности. Данной процедуре подвергаются все без исключения процессы, протекающие внутри организации, а кроме того реализуемые планы.

В рыночных условиях хозяйствования результаты деятельности субъектов предпринимательской деятельности является информацией, которая интересует широкий круг пользователей финансовой отчетности частности объективная и достоверная информация о деятельности субъектов хозяйствования необходимо:

- владельцам субъектов хозяйствования для определения стратегии их развития;

- инвесторам (местным и иностранным) при вложении своих капиталов в другие субъекты хозяйствования;

- банкам для принятия решения о целесообразности предоставления кредита;

- поставщикам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

- акционерам для контроля за работой администрации общества;

- государственным органам для планирования потребности макроэкономики и оценки налоговых поступлений в бюджет и т.д.;

- государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности финансовой информации, что их интересует, учитывая информацию, которая является коммерческой тайной

Пользователи, для которых достоверность финансовой информации о доходах и финансовых результатах является довольно значительной, требуют заверения ее аудитором

Целью аудита доходов и результатов деятельности является установление объективной истины относительно достоверности, объективности, правдивости и законности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности и доходов и финансовых результатов и донесение истины через аудиторское заключение к пользователям информации.

Для достижения этой цели необходимо:

- проверить, соответствуют ли показатели по доходам и финансовыми результатами. Отчета о финансовых результатах во всех существенных аспектах нормативным документам, регламентирующим порядок его подготовки;

- проверить показателя доходности акций;

- провести сопоставление показателей по доходам и финансовыми результатами с соответствующими показателями прошлого года, с плановыми заданиями;

- подтвердить или опровергнуть информацию о доходах и финансовых результатах деятельности, отражены в. Отчете о финансовых результатах, аудиторским заключением.

Целью аудита в соответствии с Федеральным законом - №307 "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. (ред. 23.04.2018г.) считается выражение мнения о достоверной экономической (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц согласно законодательству о ведении бухгалтерского учета в России.

Цель аудита реализации продукции (работ, услуг) считается обнаружение достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса реализации (работ, услуг)

Задачами аудита по учету реализации продукции (работ, услуг) являются:

-Анализ учетной политики в частности, где регулируется порядок организации учета продажи готовой продукции, оказанных услуг и проделанных работ;

-Проверка точности фактического документального оформления операций по реализации продукции (работ, услуг);

-Оценка целостности, оперативности и достоверности отпуска и реализации (работ, услуг);

-Анализ правильности аналитического и синтетического учета, связанного с реализацией продукции (работ, услуг);

-Контроль над соблюдением налогового законодательства;

-Правильность записей синтетического и аналитического учета записей в Главной книге и бухгалтерском балансе и др.

Так с помощью целесообразного бухгалтерского учета и аудиторской проверки, можно выявить сильные и слабые стороны в учетной политике организации, и предпринять меры по увеличению объема выпуска продукции (работ, услуг).

Так с помощью целесообразного бухгалтерского учета и аудиторской проверки, можно выявить сильные и слабые стороны в учетной политике организации, и предпринять меры по увеличению объема выпуска продукции (работ, услуг). Аудиторский контроль над реализацией (работ, услуг) определяется на основе достоверной финансово-экономической отчетности организации. Благодаря этим факторам фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) исчисляется правильно.

При аудите реализации (работ, услуг) могут быть выявлены следующие характерные ошибки (таблица 1). Недостоверность данных о себестоимости может, привести к искажению дохода организации, указанного в финансовой отчетности, следовательно, это скрытие налогов.

Кроме того предвзятое и недостоверное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг), может, привести к уменьшению объемов готовой продукции (работ, услуг).

При аудите реализации продукции (работ, услуг) необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствию договору. Особенно важна правильная оценка реализации продукции.

Таблица 1 - Типичные ошибки при реализации (работ, услуг)

Нарушение

Документы

Последствия

Несоблюдение порядка и срока хранения первичных документов

Акт, счет-фактура

Штраф от 2000-3000 руб.

Непредставление первичных документов

Счет фактура на аванс, счет фактура

Штраф 300-500 руб.

Занижение налоговой базы

Налоговая декларация

Штраф 20% о суммы налога

Несоответствие данных учета готовой продукции синтетического и аналитического учета

Ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка"

Экономия или перерасход готовой продукции

Отсутствие инвентаризации готовой продукции

Приказ(постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации, Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Аудитор не подтвердит достоверность отчетности.

Нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов)

Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н)

Взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде путем увеличения выручки от продажи продукции ткущего периода

Соглашения, корректировочные счета-фактуры

Аудитор не подтвердит достоверность отчетности.

В первой главе были даны понятия реализации (работ, услуг), изучены теоретические основы аудита и его значение.

Во второй главе рассмотрим подробное проведение аудита, а также составление аудиторского заключения, в котором четко отражается результат проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также ошибки, выявленные в ходе аудита. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) В ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля осуществляется в соответствии с МСА 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения", введенного Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192 н (в ред. от 30.11.2016).

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе и обязательствах путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в учетных регистрах на основании первичных документов.

Чтобы оценить эффективность организации системы бухгалтерского учета ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" необходимо воспользоваться тестом, представленным в таблице 1.

Таблица 2 - Тест оценки системы бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

№ п/п

Наименование вопроса

Ответы

Да

Нет

Используется ли метод начисления при реализации продукции (работ, услуг) и прописан ли он в учетной политике?

Присутствуют ли в учетной политике только методы учета расходов по реализации продукции (работ, услуг), установленные законодательством?

Разработан и утвержден ли график документооборота по учету реализации продукции (работ, услуг)?

Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету реализации продукции (работ, услуг)?

Определены ли в учетной политике способы расчетов наличным способом и все необходимые документы, положения?

Определены ли в учетной политике способы расчетов безналичным способом и все необходимые документы, положения?

Разработан ли рабочий план счетов на предприятии?

Использует ли предприятие программу 1С. Предприятие?

Используется последней модели и используется полная подписка?

Своевременно ли отражаются финансово-хозяйственных операции в бухгалтерском учете?

Используются ли предприятием типовые регистры бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг)?

Ведутся ли необходимые синтетические и аналитические регистры учета реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета?

Синтетический учет реализации продукции ведется на счете 90 "Продажи"?

Синтетический учет реализации работ, услуг ведется на счете 90 "продажи"?

Аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется в разрезе номенклатуры продукции, работ, услуг??

Ведется ли аналитический учет по каждому договору на оказание услуг?

Ведется ли аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) на бумажном носителе?

В договорах предусмотрены штрафные санкции за нарушение условий поставки?

Проводится ли сверка расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги)?

Расходы по реализации списываются в дебет счета 90 "Продажи"?

Реализация товаров ведется по ценам закупки?

Отчетность сдается электронно?

На основе проведенного теста можно сделать вывод, что эффективность системы бухгалтерского учета можно оценить как высокую, так как при проверке деятельности ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" положительные ответы были даны на 18 вопросов из 20. Полученный результат означает, что на предприятии применяются унифицированные первичные документы, регулирующие вопросы организации учета реализации продукции (работ, услуг), своевременно организован синтетический и аналитический учет.

В соответствии с МСА 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения", введенного Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192 н (в ред. от 30.11.2016) аудитор должен получить понимание системы внутреннего контроля организации в части, значимой для проведения аудита.

Система внутреннего контроля - это совокупность методик и процессов, разработанных и используемых руководящими лицами экономического субъекта в качестве средств для обеспечения эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также соблюдения законодательства.

Чтобы оценить надежность организации системы внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" необходимо воспользоваться тестом, представленным в таблице 3.

Таблица 3 - Тест оценки системы внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

№ п/п

Наименование вопроса

Ответы

Да

Нет

Организована ли на предприятии служба внутреннего контроля?

Назначена ли и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия?

Все ли хозяйственные операции санкционированы руководителем?

Все ли документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы в целях контроля за их сохранностью для облегчения поиска при необходимости?

Контролируется ли отражение всех финансово-хозяйственных операций в учете на основании первичных документов?

Контролируется ли наличие всех договоров поставки продукции (работ, услуг) и соответствующая их оформлению первичная документация?

Контролируется ли заполнение всех обязательных реквизитов в договорах поставки и первичных документах по учету реализации продукции (работ, услуг)?

Договора поставки подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер, заверяются ли они печатью?

Осуществляется ли предприятием контроль за получением денежных средств за реализацию продукции (работ, услуг) путем зачисления их на расчетный счет?

Дата операции в бухгалтерском учете по учету реализации совпадает с датой факта хозяйственной жизни у организации-покупателя?

Обеспечивается ли контроль за отгрузкой продукции (работ, услуг)?

Контролируется ли своевременность оплаты по счетам за отгруженную продукцию (работы, услуги)?

Осуществляется ли периодичность сверки данных документов аналитического и синтетического учета реализации продукции (работ, услуг)?

Соответствуют ли данные бухгалтерского баланса, Главной книги и данных учетных регистров реализации продукции (работ, услуг) предприятия?

Осуществляется ли ведение книги продаж и соответствуют ли она первичной документации?

Выполняется ли ежемесячно закрытие месяца в 1С?

Определены ли материально-ответственные лица за отгрузку готовой продукции и т.д.?

Проводится ли плановая инвентаризация реализации продукции (работ, услуг)?

Проводится ли внеплановая инвентаризация реализации продукции (работ, услуг)?

Не отмечается ли наличие сторнировочных, исправительных, проводок?

По результатам теста можно сделать вывод, что при проверке деятельности ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" положительные ответы были даны на 16 вопросов. Следовательно, надежность системы внутреннего контроля можно оценить как высокую. Полученный результат означает, что на предприятии осуществляется контроль первичной документации учета реализации продукции, главным бухгалтером проверяется корреспонденции счетов по учету хозяйственных операций с целью контроля за полнотой отражения в учете реализации продукции, а также регулярно проводится инвентаризация данного участка учета. Таким образом, эффективность системы бухгалтерского учета и надежность системы внутреннего контроля ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" можно оценить как высокую, но, поскольку в тестах были даны и отрицательные ответы, доверять системам полностью нельзя. Также при планировании аудита важно учитывать существенность и аудиторский риск.

2.2 Определение уровня существенности и аудиторского риска

МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита", введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н (в ред. от 30.11.2016) устанавливает требования, касающиеся существенности, ее оценки и взаимосвязи с аудиторским риском.

Существенность в аудите - это максимальная величина допустимых искажений, которая устанавливается с целью обеспечения надежных суждений и оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор должен принимать во внимание обе стороны существенности:

качественную (характер искажений) и количественную (уровень существенности).

С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение. Это дает возможность определить, носят ли существенный характер отклонения, которые были отмечены в ходе проверки порядка совершенных проверяемым экономическим субъектом хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов Российской Федерации.

Количественная сторона позволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которого нельзя на ее основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право скорректировать значение уровня существенности.

Итоговое значение уровня существенности и любые его корректировки по ходу проверки должны быть утверждены руководителем аудиторской группы и отражены в рабочих документах аудитора.

В том случае, если отмеченная в ходе аудита сумма искажений в отчетности проверяемого экономического субъекта составляет величину, которая меньше уровня существенности, то аудитор выражает мнение о том, что данная отчетность является достоверной и выдает положительное аудиторское заключение.

Если в ходе аудиторской проверки сумма искажений в отчетности оказалась равна уровню существенности, то аудитору следует обратить внимание на качественную сторону существенности, после чего принимать решение о выдаче отрицательного аудиторского заключения или с оговорками.

Для нахождения приемлемого уровня существенности аудитор использует базовые показатели бухгалтерской отчетности за проверяемый период.

Расчет уровня существенности по данным Бухгалтерского баланса (Приложение 1) и Отчета о финансовых результатах (Приложение 2) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" оформляется в рабочем документе аудитора, представленного в таблице 4.

Таблица 4 - Порядок нахождения уровня существенности за 2017 год в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

Наименование базового показателя

Значение базового показателя,

тыс. руб.

Доля, %

Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Выручка

Чистая прибыль

Валюта баланса

Собственный капитал

Общие затраты предприятия (себестоимость продаж + управленческие расходы + коммерческие расходы)

По итогам финансового года ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" определены финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения, взятые из бухгалтерской отчетности организации, занесены во второй столбец. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Найдем среднее арифметическое показателей четвертого столбца. Для этого воспользуемся формулой:

Где: - уровень существенности

- сумма значений четвертого столбца

n - количество значений четвертого столбца

(81418,8 + 50521,6 + 59539,8 + 189137 + 42185,5) / 5 = 84560,54 тыс. руб.

Следует обратить внимание на наибольшее и наименьшее значение в расчетах. Потому что, если они сильно отличаются от рассчитанного среднего значения, то их необходимо исключить из дальнейших расчетов.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Так как значения 189137 тыс. руб. и 42185,5 тыс. руб. значительно отличаются от среднего, то принимается решение об исключении из дальнейшего расчета значений собственного капитала и общих затрат предприятия. На базе оставшихся показателей четвертого столбца рассчитывается средняя величина, она же показатель уровня существенности по формуле 1.

(81418,8 + 50521,6 + 59539,8) / 3 = 63826,7 тыс. руб.

Для удобства дальнейшей работы округлим значение уровня существенности до 70 000 тыс. руб. Это можно сделать, так как после округления показатель уровня существенности не изменился более чем на 20%.

Подтвердим это расчетом: (70 000 - 63826,7) / 63826,7 * 100% = 9,7 %, что находится в пределах 20 %.

После нужно рассчитать уровень существенности в части учета реализации продукции (работ, услуг). Для этого необходимо найти долю уровня существенности на основе баланса. Найденное значение будет записываться в программу аудита.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- неотъемлемый риск - это риск возникновения искажений в бухгалтерском учете аудируемого экономического субъекта из-за отсутствия надлежащего внутреннего контроля;

- риск средств контроля - это риск отсутствия должного обнаружения и своевременного устранения искажений с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- риск необнаружения - это риск того, что имеющиеся существенные искажения не будут выявлены аудитором при проведении аудиторских процедур по существу.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

АР = НР * РСК * РН, где (2)

АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Допустимое значение аудиторского риска составляет 5 %.

Определим аудиторский риск при проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН".

С помощью оценки системы бухгалтерского учета определяется неотъемлемый риск (НР), который показывает вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете аудируемого экономического субъекта до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Алгоритм нахождения неотъемлемого риска по результатам оценки системы бухгалтерского учета ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН":

1. 20 ответов "Да" принимаются равными 100%;

2. Количество ответов "Да" по результатам теста оценки системы бухгалтерского учета равно х %;

3. Неотъемлемый риск исследуемой организации найдем по формуле:

х = Количество ответов "Да" * 100 % / 20 (3)

По результатам теста оценки системы бухгалтерского учета ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" неотъемлемый риск составил:

Это означает, что вероятность возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета до проведения проверки системы внутреннего контроля находится на низком уровне.

С помощью системы внутреннего контроля определяется риск средств контроля (РСК), который показывает вероятность того, что существующая ошибка не будет обнаружена и предотвращена в системе внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск средств контроля определим по результатам оценки системы внутреннего контроля (таблица 4) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" по формуле 3.

По результатам теста оценки системы внутреннего контроля (таблица 4) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" риск средств контроля составил:

Это говорит о том, что предприятие обладает развитой, четко регламентированной и спланированной, с точки зрения применения, системой внутреннего контроля, требующей исполнения всех контрольных процедур.

Риск необнаружения (РН) найдем по формуле:

РН = 5% / НР / РСК (4)

РН = 5 % / 90 % / 80 % = 0, 00069 %

Таким образом, аудиторский риск составит:

АР = 90 % * 80 % * 0, 00069 % = 4,97 % ≈ 5 %, что соответствует допустимому значению.

Стоит отметить, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

2.3 Программа аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг)

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита, которое заключается в подготовке и составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

При составлении общего плана и программы аудита необходимо руководствоваться МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности", введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н (в ред. от 30.11.2016).

Общий план аудиторской проверки, составленный и документально оформленный аудитором, отражает общий перечень объектов, подлежащих аудиту, с указанием времени на выполнение работ по каждому из них и в целом, период проверки, исполнителей - аудиторов, а также планируемый уровень существенности и аудиторского риска (Приложение 1 - 22).

Программа аудита, являющаяся развитием общего плана аудита, представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Правильно составленная программа служит подробной инструкцией, которая помогает аудитору, выполняющего проверку, подробно проверить каждый вопрос, и в тоже время является средством контроля качества его работы для представителей саморегулируемых организаций аудиторов, руководителя аудиторской организации и руководителя аудиторской группы.

В процессе подготовки программы аудита аудитору необходимо обратить внимание на срок выполнения проверки, а также полученные им оценки аудиторского риска и уровня существенности.

На основе общего плана аудита составляется программа аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН", которая представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Программа аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

Программа аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг)

Проверяемая организация

Аудитор

Аудируемый период

Период проведения аудита

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г.

01.12.2018 г.

№ п/п

Планируемые аудиторские процедуры

Примечания

Предварительное планирование

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Тест СБУ и Тест СВК (Таблица 3 и Таблица 4)

Определение уровня существенности

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах

Расчет аудиторского риска

Тест СБУ и Тест СВК

(Таблица 3 и Таблица 4)

Аудит реализации продукции (работ, услуг)

Проверка отражения в учетной политике методологии учета реализации продукции (работ, услуг)

Учетная политика

Проверка наличия договоров поставки и правильности их оформления

Договора поставки и дополнительные соглашения к ним

Проверка правильности классификации реализации в разрезе номенклатуры продукции, работ, услуг

Договора о полной материальной ответственности, Регистры по выпуску продукции, по местам хранения, по партиям

Проверка правильности списания фактической себестоимости реализованной продукции

Ведомости по счетам 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи"

Проверка правильности учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг)

Ведомости по счетам 44 "Расходы на продажу" , 90 "Продажи"

Проверка правильности учета движения готовой продукции, ее отгрузки и реализации

Товарно-транспортные накладные, требования на внутреннее перемещение, Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость

Проверка правильности отражения в отчетности данных по учету реализации продукции (работ, услуг)

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Заключительная часть

Подготовка отчета аудитора по результатам проверки реализации продукции (работ, услуг)

Рабочие документы аудитора

Сообщение информации руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации продукции (работ, услуг)

Рабочие документы аудитора, отчет аудитора

Выдача отчета аудитора по результатам проверки реализации продукции (работ, услуг)

Рабочие документы аудитора, отчет аудитора

Аудитор ФИО подпись

Стоит заметить, что в ходе аудиторской проверки общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Это связано с тем, что планирование аудитором своей работы осуществляется постоянно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в зависимости от меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины и результаты изменений в общем плане аудита и программе аудита должны отражаться в рабочих документах, то есть быть документально зафиксированными.

3 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) В ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

МСА 500 "Аудиторские доказательства", который введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192 н (в ред. от 30.11.2016), регулирует вопросы, связанные с получением аудиторских доказательств, а также включает перечень источников информации, на основании которых аудитор может сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности субъекта.

Под аудиторскими доказательствами понимаются сведения, которые используются аудитором в процессе формирования выводов для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства можно получить различными методами. Под методом аудита понимается совокупность способов, приемов, используемых для исследования состояния изучаемых объектов.

В соответствии с МСА 500 "Аудиторские доказательства", введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192 н (в ред. от 30.11.2016), аудиторские доказательства можно получить следующими методами:

- инспектирование - изучение записей или документов по учету реализации продукции (работ, услуг), а также осмотр готовой продукции, денежных средств и других активов;

- наблюдение - осуществление текущего контроля за учетом реализации продукции (работ, услуг), а также фактическая проверка наличия товарно-материальных ценностей;

- внешнее подтверждение - получение письменного ответа от третьей стороны на запрос аудитора, связанный определенными остатками на счетах по учету реализации продукции (работ, услуг);

- пересчет - проверка математической точности данных первичных документов и учетных регистров по учету реализации продукции;

- повторное проведение - независимая проверка аудитором правильности арифметических расчетов или применение контрольных действий, которые изначально проводились по учету реализации продукции (работ, услуг) в рамках системы внутреннего контроля организации;

- аналитические процедуры - оценка финансовой информации о реализации продукции (работ, услуг) через взаимосвязь финансовых и нефинансовых данных;

- запрос - обращение за предоставлением как финансовой, так и нефинансовой информации о реализации продукции (работ, услуг) в адрес осведомленных лиц как внутри организации, так и за ее пределами, оценка полученных ответов.

Методы получения аудиторских доказательств при проверке реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Методы получения аудиторских доказательств при проверке реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

Процедуры по существу

Методы

1. Проверка отражения в учетной политике методологии учета реализации продукции (работ, услуг)

Инспектирование

2. Проверка наличия договоров поставки и правильности их оформления

Запрос

3. Проверка правильности классификации реализации в разрезе номенклатуры продукции, работ, услуг

Аналитические процедуры

4. Проверка правильности списания фактической себестоимости реализованной продукции

Инспектирование

5. Проверка правильности учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг)

Наблюдение

6. Проверка правильности учета движения готовой продукции, ее отгрузки и реализации

Повторное проведение

7. Проверка правильности отражения в отчетности данных по учету реализации продукции (работ, услуг)

Пересчет

В ходе аудиторской проверке реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, аудитору необходимо использовать различные источники информации. Для проверки аудиторы обычно используют внутренние документы организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность. Также источники могут включать информацию, полученную из предыдущих аудиторских заданий (если аудитор установил, что не произошли какие-либо изменения после окончания предыдущего аудиторского задания, которые могут повлиять на уместность этой информации для текущего аудита).

В дополнение к другим внутренним и внешним источникам в организации важным источником аудиторских доказательств являются данные бухгалтерского учета. Кроме того, информация, которая может использоваться в качестве аудиторских доказательств, может быть подготовлена с использованием работы эксперта. Аудиторские доказательства включают как информацию, которая подкрепляет и подтверждает предпосылки руководства, так и любую информацию, которая противоречит таким предпосылкам. Кроме того, в некоторых случаях даже отсутствие информации (например, отказ руководства предоставить запрашиваемое заявление) используется аудитором и, таким образом, также является аудиторским доказательством.

Информация из независимых от организации источников, которую аудитор может использовать в качестве аудиторских доказательств, может включать подтверждения третьих лиц, отчеты аналитиков и сопоставимые данные о конкурентах (данные по ключевым показателям)

При аудиторской проверке реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" в качестве источников получения аудиторских доказательств используются документы таблицы 7.

Таблица 7 - Источники получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

Вид источника получения аудиторских доказательств

Источник получения аудиторских доказательств

Внутренние документы организации

Учредительные документы, Устав, выписка из ЕГРЮЛ (Приложение 3)

Протоколы собраний учредителей

Учетная политика

Приказы, распоряжения, другие локальные акты

Первичные документы

Первичные документы по отражению реализации продукции (работ, услуг)

Отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т. д.)

Выписки банка (с приложенными документами)

Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг) по счетам 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи"

Главная книга

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Доказательной базой для осуществления аудиторских процедур при проверке объема реализации является бухгалтерская (финансовая) отчетность, и в первую очередь, отчет о финансовых результатах, который содержит данные о размере выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг без НДС и акцизов; себестоимости проданных товаров; коммерческих и управленческих расходах и т. д.

Для аудитора отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем бухгалтерский баланс, поскольку в нем содержится информация о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях.

Таким образом, для формирования обоснованного мнения по итогам аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" следует получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства на основе информации, которая получена из различных источников. Анализируя полученные доказательства, аудитор обязан установить, имеют ли место противоречия между ними, выявить причины и характер данных противоречий.

3.2 Процедуры по существу и их документирование

В процессе проведения аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" аудитору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства для того, чтобы сформировать обоснованное аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно МСА 500 "Аудиторские доказательства", введенного Приказом Минфина РФ от 24.10.2016 № 192н (в ред. от 30.11.2016), процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств отсутствия существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторская проверка может проводиться сплошным или выборочным методом. Аудит операций, связанных с высоким риском, проводится только сплошным методом. Наиболее распространенным методом проведения аудита является выборочная проверка. Она позволяет применять аудиторские процедуры лишь для части генеральной совокупности, из которой проведена выборка, таким образом, чтобы у аудитора было достаточно доказательств для формирования своего определенного мнения обо всей генеральной совокупности с наименьшими затратами времени. При осуществлении выборочной аудиторской проверки аудитору необходимо руководствоваться МСА 530 "Аудиторская выборка", введенным Приказом Минфина РФ от 24.10.2016 № 192 н (в ред. от 30.11.2016). Он определяет порядок формирования выборки и оценку ее результатов. Данным международным стандартом также установлено, что аудитор самостоятельно решает, какой метод формирования выборки, статистический или произвольный, использовать.

При проведении аудита учета реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" будет использоваться произвольная выборка.

В соответствии МСА 230 "Аудиторская документация", введенным Приказом Минфина РФ от 09.11.2016 № 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации", индивидуальный аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Аудит реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" будет проводиться в соответствии с программой аудита (Таблица 7). После составления программы переходят к проведению процедур, необходимых для проверки.

1. Проверка отражения в учетной политике методологии учета реализации продукции (работ, услуг).

Аудит учета реализации продукции (работ, услуг) необходимо начать с изучения учетной политики организации.

В первую очередь необходимо подтвердить факт наличия Учетной политики, ее правильное составление и утверждение. Учетная политика составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации до начала отчетного года.

Далее аудитором выявляются элементы учетной политики по учету реализации продукции (работ, услуг).

По каждому элементу проводится проверка правильности и рациональности выбранного способа учета, а так же его соблюдения.

В ходе проверки изучается и анализируется Учетная политика ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" на 2017 г. (Приложение 4), утвержденная приказом руководителя организации (Приложение 5).

В первую очередь аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция, так как она непосредственно влияет на себестоимость реализованной продукции, а значит и на конечный финансовый результат от продажи. Виды оценки выделяют:

- по фактической (полной) производственной себестоимости;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

- по оптовым ценам реализации, когда оптовые цены принимаются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения учитываются на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В случае устойчивости оптовых цен этот вариант позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что необходимо для контроля за правильным определением товарного выпуска;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой или нормативной стоимости также учитываются отдельно.

Остатки готовой продукции в текущем учете, в зависимости от принятой учетной политики, могут оцениваться по фактической себестоимости или по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости) с обособленным учетом отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен.

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (счет 43 "Готовая продукция", счет 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)").

Независимо от выбранного в учетной политике варианта оценки готовой продукции в текущем учете аудитору следует убедиться, что в соответствии с п. 5 и 7 ПБУ 5/01 запасы готовой продукции приняты к учету по фактической себестоимости. С этой целью необходимо проверить правильность и обоснованность учета отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости либо по данным счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", либо по данным учета отклонений в составе счета 43 "Готовая продукция". Для анализа учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета разрабатывается следующий рабочий документ аудитора (таблица 8).

Таблица 8 - Рабочий документ аудитора "Анализ учетной политики ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" для целей налогового учета в части учета реализации продукции (работ, услуг)" за 2017 г.

№ п/п

Направление аудита

По данным учета

По данным аудитора

Выявленная ошибка

Проверка раскрытия в Учетной политике вопросов признания выручки от реализации продукции

Пункт в Учетной политике есть

Пункт в Учетной политике должен быть

Проверка наличия графика документооборота по учету реализации продукции (работ, услуг)

Наличие пункта в Учетной политике: нет

Пункт в Учетной политике должен быть

График документооборота реализации продукции отсутствует

Проверка наличия образцов форм первичной документации по учету реализации продукции (работ, услуг)

Пункт в Учетной политике есть

Пункт в Учетной политике должен быть

Проверка в учетной политике наличия пунктов о проведении инвентаризации готовой продукции, предназначенной для реализации

Пункт в Учетной политике есть

Пункт в Учетной политике должен быть

Проверка правильности применения варианта оценки готовой продукции согласно выбранной учетной политики

По фактической (полной) производственной себестоимости

По фактической (полной) производственной себестоимости

Проверка правильности применения метода признания выручки

По мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов по методу начисления

По мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов по методу начисления

В результате проверки Учетной политики организации в части, регулирующей порядок организации учета реализации продукции (работ, услуг) согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям выявлено, что она раскрывает порядок учета отдельных хозяйственных операций. Однако в приложениях к Учетной политике отсутствует график документооборота в части учета реализации продукции.

Таким образом, в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" зафиксировано фактическое наличие учетной политики, в которой отражены все необходимые элементы, относящиеся к учету реализации продукции (работ, услуг).

2. Проверка наличия договоров поставки и правильности их оформления.

Договора поставки являются основой взаимоотношений между организацией и покупателями продукции, они определяют порядок взаиморасчетов на юридической основе.

Каждая сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга за реализованную продукцию, работы, услуги, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При проверке оплаты выставленных документов о требовании оплаты ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" необходимо выделить текущую дебиторскую задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

Рабочий документ аудитора "Анализ правильности выставленных документов о требовании оплаты ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию" за 2017 г. представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Рабочий документ аудитора "Анализ правильности выставленных документов о требовании оплаты ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию" в 2017 г.

Наименование покупателя

Выставлена счет-фактура за

отгруженную продукцию, оказанные услуги

Отгружено по

товарно-транспортной накладной

Карточки

складского учета

Отчет движения материалов

Отклонения данных

платежных документов от ТТН

ТТН от карточек складско

го учета

ТТН от отчета

движения материалов

платежных документов от

отчетов движения материалов

карточек складского

учета от отчета движения материалов

к-во, шт.

сумма, руб.

к-во, шт.

сумма, руб.

к-во, шт.

сумма, руб.

к-во, шт.

сумма, руб.

к-во, шт.

сумма, руб.

к-во, шт.

сумма, руб.

к-во, шт.

сумма, руб.

к-во, шт.

сумма, руб.

к-во, шт.

сумма, руб.

ООО "Аптека Добролек"

ОАО "Фарма-М"

ООО "Ригла"

ООО "Живика

ООО "Век живи"

ООО "Аптекарь"

Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что в ходе проверки правильности выставленных документов о требовании оплаты ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" от покупателей за отгруженную продукцию установлено:

- при заключении договоров поставки продукции используется типовой договор, составленный юридическим отделом организации;

- маркетинговая служба ориентируется на возможно большее число потребителей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями;

- товарные и платежные документы своевременно предоставляются покупателям.

В ходе проверки правильности исчисления сумм, причитающихся организации за принятую покупателем продукцию, учитывались сроки реализации, качество продукции и другие факторы, а также проверена реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Нарушений не выявлено.

В заключение проверки документов по оплате покупателями и заказчиками отгруженной продукции, оказанных услуг, проанализировано соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, позволяющее не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. Нарушений не выявлено.

Таким образом, аудит правильности выставленных документов о требовании оплаты ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" от покупателей за отгруженную продукцию" за 2017 г. отклонений не выявил.

3. Проверка правильности движения денежных средств при реализации продукции, работ, услуг.

Для проверки правильности движения денежных средств при реализации продукции, работ, услуг производится анализ договоров поставки и платежных поручений. Аудитору проверяет правильность оприходования поступлений наличности, осуществляется анализ кассовых оборотов поступления наличных из банка. Оприходование должно быть полным и своевременным, что подтверждается сверкой данных кассовой книги, банковских выписок, приходных кассовых ордеров (по суммам и датам денежных средств, полученных со счетов в банке) и др.

Кроме того при проведении проверки правильности движения денежных средств рассматриваются следующие вопросы:

- соответствие записей в кассовой книге данным обслуживающего банка (по суммам, полученным из кассы обслуживающего банка и сданным в кассу обслуживающего банка). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются их причины;

- соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи выручки в банк (сумма наличных денег, поступивших в кассу юридического лица, сопоставляется с суммой наличных денег, сданных в обслуживающий банк);

- соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег);

- своевременность оприходования в кассу наличных денег, полученных в результате предпринимательской деятельности, соблюдение периодичности составления первичных кассовых документов по приему и выдаче наличных денег, соответствие записей в приходных и расходных кассовых ордерах записям в кассовой книге, соответствие оборотов кассовой книги данным бухгалтерского учета.

При проверке наличия документов движения денежных средств в ходе аудита реализации продукции (работ, услуг) аудитором разработан рабочий документ "Анализ правильности движения денежных средств ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г., представленный в таблице 10.

Таблица 10 - Рабочий документ аудитора "Анализ правильности движения денежных средств ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г.

№ п/п

Направление аудита

Дата, № документа

Контрагент

Сумма по данным учета, тыс. руб.

Сумма по данным проверки аудитора, тыс. руб.

Отклонения

Проверка полноты и соответствия поступления денежных средств предъявляемым счетам

Товарная накладная № 1 от 30.04.2017 (Приложение 12)

ООО "Аптека Добролек"

Платежное поручение № 1 от 30.04.2017 (Приложение 13)

ООО "Аптека Добролек"

Проверка правильности оприходования выручки

Счет-фактура № 10 от 30 апреля 2017 г.

(Приложение 7)

ООО "Аптека Добролек"

Приходный кассовый ордер № 771188 от 30.04.2017 г. (Приложение 14)

ООО "Аптека Добролек"

Расходный кассовый ордер № 78 от 30.01.2017 г. (Приложение 15)

касса

Контроль своевременности зачисления денег на счета в банке

Расходный кассовый ордер № 79 от 30.01.2017 г. (Приложение 16)

ПАО "Сбербанк"

Выписка банка б/н от 30.04.2017 г. (Приложение 17)

ПАО "Сбербанк"

Арифметическая проверка полноты зачисления денег на расчетный счет

Расходный кассовый ордер № 79 от 30.01.2017 г. (Приложение 16)

ПАО "Сбербанк"

Выписка банка б/н от 30.04.2017 г. (Приложение 17)

ПАО "Сбербанк"

Аудит правильности движения денежных средств показал, что по договору с ООО "Аптека Добролек" № 1 от 30.04.2017 г. был поставлен препарат на сумму 105,02 руб., что подтверждается товарной накладной № 1 от 30.04.2017 г. Денежные средства в сумме 105,02 руб. перечислены на счет ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" платежным поручением № 1 от 30.04.2017 г.

По результатам проверки выявлено, что 30.04.2017 г. в кассу ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" приняты денежные средства от покупателей медпрепаратов в сумме 20000 руб. Кассиром в тот же день сдана выручка на расчетный счет, открытый в ПАО "Сбербанк".

В течение проверяемого периода были сданы денежные средства в банк в сумме 50000 руб. Данный факт подтверждается расходным кассовым ордером № 78 от 30.01.2017 г. (Приложение 15), а также выпиской банка от 30.04.2017 г. (Приложение 17) с оборотами по счетам.

Арифметическая проверка полноты зачисления наличных денег на расчетный счет нарушений не выявила. Суммы и даты сдачи наличных денег в обслуживающий банк соответствуют записям в кассовой книге.

Проверка правильности движения денежных средств на счетах ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. показала своевременность и полноту зачисления наличности на расчетный счет из кассы организации.

Таким образом, в ходе проверки правильности движения денежных средств при реализации продукции, работ, услуг в организации нарушений не выявлено.

4. Проверка правильности списания фактической себестоимости реализованной продукции.

Проверка производится выборочно. При проверке наличия документов списания и получения запасов в случае вопросов, связанных полнотой оприходования готовой продукции, с определением остатков на счетах, необходимо внешнее подтверждение. Из-за искажения в учете запасов оказывают влияние на достоверность таких важных статей финансовой отчетности, как "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса, "Себестоимость продаж" и все виды прибыли в отчете о финансовых результатах.

Соответственно для проверки правильности списания фактической себестоимости реализованной продукции аудитору необходимо:

- установить полноту оприходования готовой продукции;

- проверить наличие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

- изучить фактическое движение произведенной продукции на складе;

- полноту и качества проведенных инвентаризаций запасов и отражения ее результатов в учете.

При проверке полноты оприходования произведенной продукции аудитор может составить альтернативный баланс расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Проверяя объем производства продукции, аудитор использует данные: первичных документов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 "Готовая продукция", сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". В ходе проверки аудитор обращает внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными ресурсами. Для этих целей он изучает потребности материальных ресурсов определенных видов готовых изделий и расчеты по определению запасов материальных ресурсов. При этом устанавливается: составлены ли расчеты определения потребности материалов в соответствии с действующими нормами расхода материалов, основных и вспомогательных материалов с учетом применения прогрессивной технологии, а расчеты производственных запасов - с установленными нормами, и обеспечивают ли они бесперебойный выпуск продукции.

Достоверность данных о выходе продукции можно проверить путем взаимного контроля документов на оприходование готовой продукции с документами на отпуск материалов в производство, по учету труда и т. д.

При проверке наличия документов списания готовой продукции, в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" аудитором разработан рабочий документ, приведенный в таблице 11.

Таблица 11 - Рабочий документ аудитора "Анализ оформления первичных документов списания готовой продукции ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г.

Направление аудита

По данным учета

По данным аудитора

Выявленная ошибка

Проверка полноты оприходования произведенной продукции

Требование-накладная № 13 от 30.04.2017 г. (Приложение 6)

Требование-накладная № 13 от 30.04.2017 г.

не выявлено

Проверка наличия налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции

Карточка учета материалов № 12 от 30.04.2017 г. (Приложение 7)

Карточка учета материалов № 12 от 30.04.2017 г.

не выявлено

Проверка фактического движения произведенной продукции на складе

Накладная на внутреннее перемещение № 10 от 30.04.2017 г. (Приложение 8)

Накладная на внутреннее перемещение № 10 от 30.04.2017 г.

не выявлено

Договор ООО "Аптека Добролек" № 1 от 30.04.2017 (Приложение 9)

Договор ООО "Аптека Добролек" № 1 от 30.04.2017

не выявлено

Счет-фактура № 1 от 30.04.2017 (Приложение 10)

Счет-фактура № 1 от 30.04.2017

не выявлено

Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций запасов и отражения ее результатов в учете

Приходный ордер № 1 от 30.04.2017 г. (Приложение 11)

Приходный ордер № 1 от 30.04.2017 г.

не выявлено

Особое внимание аудитор обращает на взаимную согласованность договоров поставки с программой выпуска продукции, так как выпуск готовых изделий без заказов и договоров влечет за собой затаривание складов. Источниками информации при этом служат показатели оперативного учета службы сбыта, договоры с покупателями, программа выпуска готовых изделий, накопительная ведомость учета выпуска.

На этом этапе аудитор устанавливает организацию оперативного учета в соответствии с требованиями контроля за выполнением договорных обязательств: наличие по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателей соответствующих изделий, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно выборочно сверить записи в оперативном учете с показателями в приемо-сдаточных накладных или актах, зафиксированных в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции.

Таким образом, проверка наличия документов списания и получения готовой продукции при аудите реализации продукции (работ, услуг), в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. нарушений не выявила.

5. Проверка правильности учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг).

Наиболее сложно установить обоснованность данных об отнесенных в дебет счета 90 "Продажи" затратах на производство и сбыт реализованной продукции. Здесь необходимо проверить:

- обоснованность распределения затрат между реализованной (отгруженной) продукцией и остатками продукции на складах;

- правильность формирования состава затрат.

При проверке ведения учета в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" по счету 44 "Расходы на продажу" за 2017 г. аудитор аудитором разработан рабочий документ, приведенный в таблице 12.

В ходе проверки аудитор устанавливает состав расходов на реализацию, куда входят расходы на затаривание и упаковку изделий на сладах готовой продукции, расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны и другие транспортные средства, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов, представительские расходы, затраты на рекламу, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами и другие расходы.

Таблица 12 - Рабочий документ аудитора "Анализ правильности учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г.

Направление аудита

По данным учета

По данным аудитора

Выявленная ошибка

Проверка обоснованности отражения расходов на продажу

Акт выполненных работ по упаковке медпрепаратов на складах готовой продукции № 1 от 30.04.2017 г. (Приложение 18)

Акт выполненных работ по упаковке медпрепаратов на складах готовой продукции № 1 от 30.04.2017 г.

не выявлено

Акт выполненных работ по доставке медпрепаратов на станцию отправления, погрузку в вагоны и другие транспортные средства № 2 от 30.04.2017 г. (Приложение 19)

Акт выполненных работ по доставке медпрепаратов на станцию отправления, погрузку в вагоны и другие транспортные средства № 2 от 30.04.2017 г.

не выявлено

Табель по учету труда продавцов (Приложение 20)

Табель по учету труда продавцов

не выявлено

Проверка соблюдения нормативов расходов на рекламу

Должна быт смета расходов на рекламу, утвержденная руководителем

Смета не регламентирована

Проверка соблюдения основных положений по учету тары

Ведомость списания материалов на изготовление тары за апрель 2017 г. (Приложение 21)

Ведомость списания материалов на изготовление тары за апрель 2017 г.

не выявлено

В ходе аудита расходов на рекламу аудитор устанавливает:

- связаны ли расходы на рекламу с основной производственно-коммерческой деятельностью предприятия;

- существует ли смета расходов на рекламу, утвержденная руководителем;

- соблюдается ли порядок признания расходов исходя из принятого метода;

- соблюдаются ли нормы расходов на рекламу, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения.

В ходе проверки операций с тарой аудитор проверяет правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения. Затраты по изготовлению новой тары учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Изготовленная тара сдается на склад по приемно-сдаточным накладным, оценивается по действующим оптовым ценам, зачисляется со счета 23 "Вспомогательные производства" на счет 10 "Материалы" и относится:

а) на счет 20 "Основное производство" и включается в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковки продукции осуществляется в цехах основного производства;

б) на счет 44 "Расходы на продажу" и включается в полную себестоимость продукции, если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад. Аналитический учет движения тары ведется бухгалтерией в количественном и денежном выражении по складам, цехам и другим местам хранения.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары слагается из всех расходов по заготовке и доставке ее на склад предприятия.

Таким образом, проверка правильности учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. нарушений не выявила.

6. Проверка правильности учета движения готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

В ходе проверки правильности учета движения готовой продукции, ее отгрузки и реализации аудитору необходимо проверить полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015 № 57н) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, учитываемая по кредиту счета 90 "Продажи".

Национальный стандарт Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденный Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015 № 57н) предписывает экономическим субъектам вести учет расходов по обычным видам деятельности.

Расходы возникают в момент продажи продукции, товаров, работ услуг, в то время как возникновение затрат сопряжено с производственным процессом, в ходе которого только создается готовая продукция, выполняются работы и оказываются услуги. Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется на счете 90 "Продажи", на котором они сопоставляются с доходами, тем самым формируется прибыль организации.

При проверке аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочем документе аудитора "Проверка правильности составленных корреспонденций счетов по учету реализации продукции (работ, услуг)" (таблица 13).

Таблица 13 - Рабочий документ аудитора "Проверка правильности составленных корреспонденций счетов по учету реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г.

Наименование проверяемого документа

Дата составления

Номер документа

По данным бухгалтерского учета

По данным аудиторской проверки

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Выявленное нарушение

1. Приходный кассовый ордер. Принята выручка в оплату за оказанные услуги (Приложение 14)

б/н

Не выявлено

2. Списана фактическая себестоимость изготовления медпрепаратов

б/н

Не выявлено

3. Начислен налог на добавленную стоимость

б/н

Не выявлено

4. Списаны расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг)

б/н

Не выявлено

Таким образом, в ходе проверки правильности составленных корреспонденций счетов по учету реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. нарушений не выявлено.

7. Проверка правильности отражения в отчетности данных по учету реализации продукции (работ, услуг)

Проверка правильности отражения в отчетности данных по реализации продукции (работ, услуг) является завершающим и наиболее ответственным этапом аудита.

В процессе реализации данного пункта программы аудитором проверяется достоверность бухгалтерской отчетности, в части учета выручки от продажи продукции (работ, услуг) и фактической себестоимости реализации.

Сверка данных Главной книги, как регистра синтетического учета, и данных отчета о финансовых результатах проводится в рабочем документе аудитора из таблицы 14.

Таблица 14 - Рабочий документ аудитора "Соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и отчете о финансовых результатах ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г.

Статьи

Отчет о финансовых результатах

(Приложение 2)

Главная книга

(Приложения 22)

Отклонения

строка

сумма, тыс. руб.

счет

оборот по дебету, тыс. руб.

оборот по кредиту, тыс. руб.

Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Себестоимость продаж

Коммерческие расходы

В ходе аудита учета реализации продукции ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. осуществлена проверка соответствия показателей учета и формам отчетности. Взаимосвязь установлена следующим образом. Сумма сальдо на начало месяца по счету равна сумме сальдо на конец месяца.

Нарушений указанных равенств не обнаружено, что свидетельствует об идентичности показателей учета и данных бухгалтерской отчетности.

Таким образом, информация в бухгалтерской отчетности ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. в целом достоверна. Значит, можно сделать вывод, что представленная методика аудиторской проверки учета реализации продукции способствует оперативной проверке формирования финансового результата в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015 № 57н) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015 № 57н).

3.3 Сообщение информации аудитора руководству

По результатам аудиторской проверки аудитору требуется сообщать полученную и оцененную им информацию руководству аудируемого лица с целью доведения сведений о недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, а также в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Состав такой информации, порядок ее сообщения, а также лица, которым необходимо предоставлять информацию по материалам аудиторской проверки, регламентируются МСА 700 "Формирование мнения и составления заключения о финансовой отчетности", введенным Приказом Минфина РФ от 9.11.2017 № 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации".

Для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации в части предоставления информации о реализации продукции (работ, услуг) был составлен рабочий документ аудитора "Рабочий документ аудитора "Результаты проверки учета реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г.", наглядно представленный в таблице 15.

Таблица 15 - Рабочий документ аудитора "Результаты проверки учета реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г."

Направления проверки

Выявленный результат

Результат проверки

Наличие или явление

Отраженные операции по реализации представляют собой активы и услуги, отгруженные в течение 2017 г. покупателям

Отраженные счета к оплате представляют собой суммы, принадлежащие предприятию на отчетную дату. Отраженные запасы готовой продукции реальны

Полнота

Все приобретения и получение денежных средств, которые имели место в течение 2017 г., были отражены

Сальдо счетов активов, дебиторской задолженности, включает эффекты соответствующих операций по реализации продукции (работ, услуг) за период

Права и обязательства

Организация имеет обязательство по авансовым платежам покупателей, которые возникают в результате отраженных операций по предоплате

Счета к оплате являются обязательствами организации на отчетную дату. Организация владеет или имеет право на все отраженные активы на отчетную дату

Оценка или распределение

Операции по приобретению и получению денежных средств правильно отражаются в журналах, обобщаются и разносятся

Величина причитающихся денежных средств отражена правильными суммами

Представление и раскрытие

Подробная информация о реализации продукции (работ, услуг) подтверждает их представление в финансовой отчетности, включая их классификацию и раскрытие

Активы и расходы по реализации продукции (работ, услуг) верно определены и классифицированы в финансовой отчетности

Оформляются результаты аудиторской проверки в виде письменного документа "Отчет аудитора", в котором указывается любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была определена целесообразной.

Отчет аудитора подписывается непосредственно аудитором, проводившим проверку, и предоставляется руководителю аудируемого субъекта в срок, указанный в договоре на проведение аудита.

По результатам инициативной аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. был составлен отчет аудитора, представленный ниже.

Исходящий № 1,

31.12.2017 г.

Письменная информация аудитора руководству ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" по результатам проведения аудита за 2017 г.

Глубокоуважаемый Иван Иванович Иванов!

В соответствии с договором № 1 от 31.12.2017 г., был проведен аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности Вашей организации за период с 1января по 31 декабря 2017 г. включительно.

Лицо, осуществлявшее аудит:

Проверяемый экономический субъект: ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

Руководитель организации: И. И. Иванов, директор

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности:

- проводилась в отношении лица, отчетность которого не подлежит обязательному аудиту;

- инициативный аудит проводился впервые.

Инициативный аудит проводился по решению директора организации в части учета реализации продукции (работ, услуг). При проверке были рассмотрены первичные документы по учету реализации продукции (работ, услуг): договора поставки, счета-фактуры, акты выполненных работ, выписки с банковских счетов, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, бухгалтерские справки, акты списания материалов, приходные ордера, лимитные карты, накладные на внутреннее перемещение, товарные накладные, табель учета рабочего времени и др. Также были рассмотрены бухгалтерские регистры и бухгалтерская отчетность организации за 2017 г. В ходе аудита учета реализации продукции ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. осуществлена проверка соответствия показателей учета и формам отчетности. Взаимосвязь установлена следующим образом. Сумма сальдо на начало месяца по счету равна сумме сальдо на конец месяца.

Нарушений указанных равенств не обнаружено, что свидетельствует об идентичности показателей учета и данных бухгалтерской отчетности.

Таким образом, информация в бухгалтерской отчетности ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. в целом достоверна. Значит, можно сделать вывод, что представленная методика аудиторской проверки учета реализации продукции способствует оперативной проверке формирования финансового результата в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015 № 57н) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015 № 57н).

Результаты аудиторской проверки

Инициативная аудиторская проверка каждого пункта программы аудита учета реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" не выявила серьезных нарушений. Однако в ходе выполнения проверки были обнаружены следующие недостатки:

1. Недостатки системы внутреннего контроля организации:

- не разработан график документооборота;

- не проводится инициативный аудит регулярно;

- отсутствует служба внутреннего аудита.

2. Недостатки в Учетной политике организации в части учета реализации продукции (работ, услуг):

- не разработан график документооборота в части учета реализации продукции (работ, услуг).

3. Ошибки в методологии бухгалтерского учета:

- не составляется смета расходов на рекламу, не утверждается руководителем.

Выводы и рекомендации:

В целом, существенных ошибок в учете реализации продукции (работ, услуг) не обнаружено, однако выявленные недостатки необходимо устранить.

1. Разработать график документооборота, учитывая организационные и отраслевые особенности предприятия. Обеспечить контроль за его соблюдением, путем назначения ответственных лиц, а также ввести систему штрафов за его несоблюдение.

2. Организовать проведения аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) с регулярностью раз в 5 лет.

3. Рассмотреть возможность и целесообразность создания службы внутреннего аудита.

4. Организовать учет по центрам ответственности. Для этого предусмотреть центры управления доходами и расходами от реализации, формы и сроки предоставления оперативных сведений для целей управления.

5. Организовать учет реализации продукции (работ, услуг) по доходам и расходам в разрезе их отдельных статей для целей управления.

Аудитор Жаворонкова Д.С.

Аудиторский отчет получил: 31.12.2017 г. Жаворонкова Д.С.

Таким образом, по результатам проведения инициативной аудиторской проверки в части учета реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. аудитором было составлено положительное аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одной из самых главных проблем является то, что не все руководители предприятий осознают всю важность проведения аудита вообще и аудита реализации продукции (работ, услуг), в частности. Это происходит, как правило, из-за формального отношения к аудиту, отсутствия опыта и / или желания заниматься данным вопросом, нежелания выделять ресурсы на проведение внешнего аудита и организацию системы внутреннего контроля на предприятии, незаинтересованности допуска проверяющих к соответствующей информации, низкого качества аудиторских услуг, оказанных ранее, отсутствия квалифицированных кадров и по другим причинам.

Аудиторское заключение является письменным результатом проведения аудита на предприятии. В нем содержится не только вывод о состоянии бухгалтерской отчетности, но также и рекомендации по устранению ошибок и повышению эффективности ведения бухучета в компании.

В процессе проведения аудита специалисты компании тщательно фиксируют каждый момент, каждое замечание или вывод, который напрашивается при критическом осмотре представленных ему документов. Именно эти записи потом и войдут в итоговое аудиторское заключение, которое будет включать в себя:

- отчет о результатах аудиторской проверки;

- само аудиторское заключение (вывод о состоянии вашей отчетности, который вы потом сможете предъявлять различным инстанциям).

Отчет аудитора составляется в произвольной форме и содержит следующую информацию:

- в чем заключается выявленное нарушение;

- документы, в которых оно было обнаружено;

- какие негативные последствия для предприятия оно несет или может принести;

- указание, как можно исправить это нарушение.

Таким образом, в аудиторском отчете описываются все нарушения, выявленные в ходе проверки. Также четко и правдиво дается оценка состояния бухгалтерского учета и законности хозяйственных операций.

В данной курсовой работе детально рассмотрен порядок проведения аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) экономического субъекта.

Курсовая работа выполнена с использованием первичных материалов Закрытого акционерного общества "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН", основным видом деятельности которого является производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях.

В результате аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" за 2017 г. не выявлено серьезных нарушений. Однако в ходе выполнения проверки были обнаружены недостатки в методологии бухгалтерского учета. Выявленные нарушения касались следующего момента. Не составляется смета расходов на рекламу, не производится ее утверждение руководителем.

Также в ходе аудиторской проверки подтверждена достоверность ведения учета реализации продукции (работ, услуг).

Для выполнения практической части курсовой работы были рассмотрены первичные документы ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" по учету реализации продукции (работ, услуг), а именно: договора поставки, счета-фактуры, акты выполненных работ, выписки с банковских счетов, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, бухгалтерские справки, акты списания материалов, приходные ордера, лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение, товарные накладные. Также были рассмотрены бухгалтерские регистры: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", Главная книга и бухгалтерская отчетность организации за 2017 г.

Начальным этапом проведения аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" стало планирование аудита, в ходе которого были изучены и оценены системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету реализации продукции (работ, услуг), что позволило присвоить им высокий уровень надежности. В следующем параграфе второй главы курсовой работы были определены уровень существенности и аудиторский риск. В результате этого была разработана программа аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН".

Следующим этапом было непосредственно проведение аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" в соответствии с разработанной программой аудита. Аудиторская проверка проводилась выборочно такими методами, как: инспектирование, аналитические процедуры, наблюдение, пересчет. В результате были сформулированы выводы аудитора по каждому пункту аудиторской программы. Выводы были документально отражены в рабочих документах, которые являются фактическим материалом для составления отчета аудитора и основания для формирования объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого экономического субъекта в части учета реализации продукции (работ, услуг).

Заключительным этапом аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) является составление отчета аудитора по результатам проверки, который передается руководству ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН". Отчет состоит из следующих разделов: общая информация, результаты аудиторской проверки, выводы и рекомендации аудитора.

Таким образом, результаты проведенной инициативной аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта данного объекта учета и полностью соответствуют правовым нормам Российской Федерации.

Сформулированные в данной курсовой работе выводы и рекомендации по итогам аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) обеспечат контроль над организацией в целом со стороны руководства экономического субъекта, а также контроль над потоками документации со стороны главного бухгалтера. В этом выражается практическая значимость выполненной курсовой работы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

Законодательные и нормативные документы.

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) // СПС "Консультант плюс".

2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 01.05.2017) // "СПС "Консультант плюс".

3. Приказ Минфина России от 24.10.2016 № 192н (ред. от 30.11.2016) "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации"// "СПС "Консультант плюс".

Учебники, учебные пособия, монографии, научные издания.

4. Вольвач М.С. Аудит как элемент системы учета на предприятиях различной правовой сферы / М.С. Вольвач / Наука и студенты. - 2018. -№5. - С. 78-90

5. Воробьева О. К вопросу формирования плана и программы аудиторской проверки / О. Воробьева // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2014. - № 1. - С. 344 - 348.

6. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: Учебник: В 2 частях Часть 2: Практический аудит - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2018. - С.344

7. Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник / Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2016. - 320 с.

8. Аудит. Теория и практика : учебник для бакалавров / ред.: Н.А. Казакова., - (Бакалавр. Академический курс). М. : Юрайт. - 2014

9. Аудит. Практикум : учеб. пособие / Е.М. Лебедева. - 2-е изд., стер., - (Среднее профессиональное образование). М. : Академия ИЦ - 2013

10. Аудит : учебник / Т.М. Рогуленко. - 2-е изд. М. : КноРус -- 2014,

11. Аудит. Практикум: учебное пособие для бакалавров / А.А. Савин, И.А. Савин. - (Бакалавр. Базовый курс). М. : Юрайт, 2013

12. Основы аудита: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - 4-е изд.., доп. и перераб.,: МПСУ - (Экономика и управление) М. : Флинта- 2013

13. Аудит: под ред. В. И. Подольского; науч. ред. А. А. Савин. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 687 с.

14. Аудит : учебник / под ред. Р.П. Булыга. - М. :Юнити-Дана, 2015. - 431 с. - ISBN 978-5-238-01594-1 ; То же [Электронный ресурс]. - URL: //biblioclub.ru/index.php?page=book&id=436690

15. Азарская, М.А. Аудит : практикум / М.А. Азарская, Е.В. Веркеева, Т.Л. Леухина ; Поволжский государственный технологический университет. - Йошкар-Ола : ПГТУ, 2015. - 80 с.

16. Панина, И.В. Основы аудита : учебное пособие / И.В. Панина ; Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Воронежский государственный университет", Министерство образования и науки РФ. - Воронеж : Издательский дом ВГУ, 2015. - 240 с. : схем., табл. - Библиогр. в кн. - ISBN 978-5-9273-2206-0 ;- URL: //biblioclub.ru/index.php?page=book&id=441599

17. Аудит: Учебник для бакалавров / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова, Е.Евст. Коба, И.П. Драчена; под ред. д.э.н., проф. А.Е. Суглобова. - 2-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2017. - 368 с.

18. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 375 с.

19. Аудит: теория и практика: Учебник: В 2 частях Часть 2: Практический аудит / Л.И. Воронина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2018. - 344 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа: http://www.znanium.com]. - (Высшее образование: Магистратура).

20. Аудит : учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева, А.В. Бодяко. - Москва : КноРус, 2017. - 428 с.

21. Аудит: учебник для студентов высшего проф. образования, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки "Экономика", "Менеджмент", (профиль "Управленческий и финансовый учет") / под ред. Р.П. Булыги. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 431 с.

22. Аудит : учебник для академического бакалавриата / Н. А. Казакова [и др.] ;под общ. ред. Н. А. Казаковой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2017. - 387 с.

23. Гетьман В.Г., Бабаева З.Д., Креимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник для бакалавров - М.: Инфра-М, 2015. - 717 с.

24. Казакова Н.А., Ефремова М. Концепция внутреннего контроля эффективности организации: Монография. М.: ООО "Научно-издательский центр ИНФРА-М", 2015. - 234 с.

25. Кампос, Э. Многоликая коррупция: Выявление уязвимых мест на уровне секторов экономики и государственного управления / Э. Кампос, С. Прадхан. - Изд. 2-е перераб и доп. - М.: Альпина Паблишерз, 2014. - 552 с.

26. Основы аудита : учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - Москва : КноРус, 2016. - 389 с.

27. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 7-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2019. - 375 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]. - (Высшее образование: Бакалавриат).

28. Аудит [Электронный ресурс] : учебное пособие / И.Ю. Скляров, Ю.М. Склярова, Т.Ю. Бездольная и др.; под ред. И.Ю. Склярова. - Ставрополь, 2014. - 332 с.

29. Аудит: Уч./Федоренко И. В., Золотарева Г. И. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 272 с.: 60x90 1/16. - (Высшее образование: Бакалавриат)

Электронные ресурсы

30. Справочная правовая система "Консультант Плюс". [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru

31. Информационно-правовой портал "Гарант.ру". [Электронный ресурс] - режим доступа: http://www.garant.ru

32. ЭБСznanium.com( http://www.znanium.com/)

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Окончание приложения 1

Приложение 2

Окончание приложения 2

Приложение 3

Приложение 4

ПОЛОЖЕНИЕ

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" НА 2017 ГОД

Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН", которая представляет собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в компании.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Учетная политика ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документами ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН". Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются;

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете";

- Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.);

- Налоговый кодекс РФ (с изм. и доп.)

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (с изм. и доп.);

- Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"));

- Другие Положения по бухгалтерскому учету.

1.2. ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" (далее - Общество) является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.

Основными видами деятельности Общества является оптовая и розничная торговля компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением.

1.3. Учетная политика Общества сформирована на основе следующих основных допущений:

- активы и обязательства Общества существуют обособленно от активов и обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует Общество, и законодательства, действующего на момент принятия учетной политики;

- факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

1.4. Учетная политика Общества должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйствования, не противоречащих действующему законодательству (требование приоритета содержания перед формой).

1.5. Учетная политика Общества утверждается приказом Генерального директора.

При этом утверждаются:

- порядок и методы организации бухгалтерского учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств и порядок их отражения в бухгалтерском учете;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.6. Изменения в учетной политике могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменения законодательства Российской Федерации или в системе регулирования бухгалтерского учета. Изменения должны быть обоснованными и оформляться организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением по ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН")

1.7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор Общества.

2. ПОРЯДОК И МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН".

Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями.

2.2. Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2.3. Требования главного бухгалтера Общества по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб Общества.

2.4. Без подписи главного бухгалтера Общества денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

2.5. В случае разногласий между Генеральным директором и главным бухгалтером Общества по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжению Генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

З. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1. Бухгалтерский учет Общества ведется по журнально-ордерной форме с одновременной автоматизацией отдельных участков учета. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных машинных носителях).

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

3.2. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

3.3. Бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

- ежемесячная (внутренняя) бухгалтерская отчетность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;

- ежеквартальная отчетность составляется и представляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством;

- годовая бухгалтерская отчетность составляется и представляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным годом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.

4. СПОСОБЫ ОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И МЕТОДЫ ОТРАЖЕНИЯ ИХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

4.1. Состав и оценка основных средств

4.1.1. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления

организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также канцелярские принадлежности независимо от стоимости.

4.1.2. Основные средства подразделяются на:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

4.1.3. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

4.1.3.1. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Фактические затраты, связанные с при обретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых

налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством).

4.2. Порядок изменения стоимости основных средств (проведения переоценки основных средств).

4.2.1. Стоимость основных средств Общества, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

4.2.2. Общество не производит переоценку объектов основных средств.

4.3. Метод начисления износа (амортизации) основных средств

4.3.1. Объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в Обществе на праве собственности. Амортизация не начисляется по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, а также другим объектам согласно пункту 17 ПБУ 6/01. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

4.3.2. Стоимость амортизируемых объектов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств производится для всех способов исчисления амортизации основных средств исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В целях унификации бухгалтерского и налогового учета для определения срока полезного использования применяется классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

4.3.3. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

4.3.4. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случаях нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод основных средств на консервацию производится распоряжением руководителя Общества о временной консервации объектов основных средств.

4.4. Восстановление основных средств

4.4.1. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации, реконструкции и технического перевооружения.

4.4.2. К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

4.4.3. К капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т. п.).

4.4.4. Затраты по законченному ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) Общества по мере их возникновения. Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.

4.4.5. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

4.4.6. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств Общества:

- в качестве арендодателя - включаются в себестоимость арендных услуг;

- в качестве арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

4.5. Материально-производственные запасы

4.5.1. В составе материально-производственных запасов (МП3) в Обществе числятся:

- материалы (счет 10);

- товары (счет 41);

4.5.2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

4.5.2.1. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам на приобретение МП3 относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые Обществом за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МП3;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МП3;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, и другие затраты);

- общехозяйственные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Уплаченные проценты за предоставленные Обществу кредиты и займы, связанные с приобретением МП3, не включаются в фактическую себестоимость приобретенных МП3, а относятся на финансовые результаты Общества в составе прочих расходов (пункт 11 ПБУ 10/99).

3атраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

4.6.2.2. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МП3, относящихся к средствам в обороте, Общество не использует счет 15 "Заготовление и при обретение материальных ценностей", а также счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости при обретенных МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.

По дебету счета 10 "Материалы" формируется информация о фактической себестоимости поступивших МПЗ в разрезе их видов.

4.6.2.3. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами Общества определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

4.6.2.4. Фактическая себестоимость МП3, полученных Обществом безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования в соответствии с действующим налоговым законодательством (статья 40 НК РФ).

4.6.2.5. Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

4.6.2.6. Фактическая себестоимость МП3, по которой они приняты в Обществе к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

4.6.2.7. МП3, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБР, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету Обществом запасов по договору.

4.5.2.8. Списание МПЗ по средней себестоимости.

Отраженный в учетной политике Общества метод списания является единым для всех видов МП3 (кроме товаров и готовой продукции).

4.6. Учет товаров и издержек обращения в розничной и оптовой торговле

4.6.1. К товарам относится часть МП3 Общества, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для дальнейшей продажи.

4.6.2. При реализации товаров оптом начисленные на покупную стоимость этих товаров торговая наценка, НДС сторнируются в целях приведения продажной цены товаров, по которой они были приняты к учету в Обществе, к фактической себестоимости для определения финансового результата от реализации товаров оптом.

4.6.4. Расходы (издержки обращения) отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" и включают в себя:

на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

4.6.4. Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг списывается на счет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества.

4.6.5. Величина поступления (доходов) Общества определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной величине иностранной валюты (условных денежных единиц), оговоренных заключенным договором (пункт 66 ПБУ 9/99).

4.7 Для учета отгруженной продукции, по которой в момент ее передачи покупателю (транспортной организации) не происходит перехода права собственности, применяется счет 45 "Товары отгруженные".

4.8 Отрицательные и положительные курсовые разницы, выявленные по денежным счетам, имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат отнесению на финансовый результат (счет 91) в момент даты исполнения обязательств или на дату составления бухгалтерской отчетности по мере их принятия к бухгалтерскому учету (пункты 12, 13 ПБУ 3/2006).

4.9 Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается в учете на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и распределяется решением собрания акционеров на выплату дивидендов или погашение убытков прошлых лет.

4.10. Учет кредитных и заемных средств

4.10.1. Общество не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную.

4.10.2. В ходе получения кредитов и займов у Общества могут возникать дополнительные расходы, под которыми понимаются расходы, связанные с:

- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Такого рода дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов непосредственно в периоде их возникновения.

4.10.3. В случае выдачи Обществом заемных обязательств при получении кредитов и займов начисленные проценты (дисконт) отражаются в учете вместе с основной задолженностью.

4.10.4. Общество не производит финансовых вложений за счет временно свободных средств, полученных для приобретения инвестиционных активов.

4.10.5. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (пункт 23 ПБУ 15/01).

5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

5.1 Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа генерального директора Общества о проведении инвентаризации (пункт 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

5.2.Инвентаризации подлежит все имущество Общества, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

5.3. Инвентаризация в Обществе проводится в следующие сроки:

- основных средств - не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- нематериальных активов - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- сырья, товаров, материалов, оборудования к установке - ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств на счетах в учреждениях банков - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств в кассе - не реже, чем один раз в квартал;

- финансовых вложений - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

При этом под инвестиционными активами понимаются объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Необходимо обратить внимание, что указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

- расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.

5.4. Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается руководителем Общества.

6. ОРГАНИ3АЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

6.1. Организация внутреннего контроля регулируется Положением о внутрихозяйственном контроле, утвержденным приказом Генерального директора №55 от 23 июля 2015 г.

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" НА 2016 ГОД

1. ПОНЯТИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей налогообложения ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" (далее - Общество), которая представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию налогового учета.

1.2. Основополагающими документами, регулирующими вопросы учетной политики для целей налогообложения, являются Налоговый кодекс РФ и иные законодательные и нормативные акты в части налогообложения.

1.3. Система налогового учета организуется Обществом исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

1.4. Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае изменения налогового законодательства или применяемых методов учета организации. Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения вносятся в учетную политику для целей налогообложения приказом Генерального директора Общества. При этом они вступают в силу только с года, следующего за изданием приказа (статья 313 НК РФ).

1.5. Налоговый учет в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" осуществляет бухгалтерия Общества.

2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Налог на добавленную стоимость

2.1.1. Моментом возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оплаты реализованных товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

2.1.1.1. Для целей налогообложения НДС оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), а именно:

1) поступление денежных средств на счета Общества либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу Общества (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача Обществом права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом;

4) поступление имущества в оплату реализованных товаров (работ, услуг) по товарообменным договорам;

5) по операциям реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе - дата фактической передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг);

6) при прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача Обществом указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;

7) в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг) датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат (пункты 2, 4, 5 статьи 167 НК РФ):

а) день истечения указанного срока исковой давности;

б) день списания дебиторской задолженности.

2.1.2. Обществом производится корректировка ранее зачтенного в качестве налогового вычета НДС, уплаченного поставщикам за полученные МП3, в момент отпуска этих ресурсов на выполнение строительно-монтажных работ.

2.1.3. По расходам, принимаемым для налогообложения налогом на прибыль в пределах установленных нормативов, НДС также принимается к зачету только в пределах таких норм (пункт 7 статьи 171 НК РФ).

2.1.4. Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ (операции, освобождаемые от налогообложения), осуществляется с применением налогового освобождения таких операций. При этом раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, ведется с применением счетов бухгалтерского учета (к счету 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка" и счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

2.1.5. Способ определения налогового периода.

Срок уплаты НДС и представления в налоговые органы налоговой декларации - ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

2.2. Налог на прибыль

2.2.1. Учет доходов.

Доходом от реализации для целей налогообложения признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Способом определения доходов является метод начисления (статья 271, пункт 2 статьи 249 НК РФ).

2.2.1.1. Учет расходов.

Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством (статьей 265 НКК РФ), убытки), осуществленные (понесенные) Обществом. Способом определения расходов является метод начисления.

2.2.2. Правила и способы оценки затрат в целях налогообложения.

2.2.2.1. Способ оценки сырья и материалов при списании в производство.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (пункт 8 статьи 254 НК РФ);

2.2.2.2. Способ оценки стоимости приобретения товаров, уменьшающей доходы от их реализации.

Товары, приобретенные Обществом для перепродажи или для непроизводственного потребления, списываются исходя из фактических затрат, связанных с их приобретением, аналогично прочим материально-производственным запасам (статья 268 НК РФ).

2.2.2.3 Учет амортизируемого имущества: Способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу определяется линейным методом (пункты 1, 2 статьи 259 НК РФ). Методы ускоренной амортизации Обществом не применяются. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется Обществом в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

2.2.2.4. Учет резервов

Резерв по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг Обществом не формируются. Резервы предстоящих расходов и платежей Обществом не формируются.

2.2.2.5. Все остальные положения налогового учета в части включения расходов Общества в целях налогообложения аналогичны изложенным в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

2.2.3. Общество производит ежемесячные начисления и уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в установленные налоговым законодательством сроки.

2.3. Транспортный налог

2.3.1. Моментом возникновения налоговых обязательств по данному налогу является дата оплаты реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии со статьей 271 и пунктом 2 статьи 249 НК РФ.

2.4. Единый социальный налог

2.4.1. Ежемесячные авансовые платежи по данному налогу уплачиваются исходя из величины фактических затрат на оплату труда, произведенных Обществом в предыдущем месяце.

3. ОРГ АНИ3АЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

3.1. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); - аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

3.2. Аналитические регистры налогового учета Общества предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся предприятием в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Приложение 5

ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

(ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН")

ПРИКАЗ

" 17 " декабря 2017 г.

О разработке, утверждении и введении в действие Положения ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

"Учетная политика для целей бухгалтерского учета"

В соответствии с Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"))

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру в срок до 31.12.2017 г. разработать, утвердить и ввести в действие локальный нормативный документ Общества, регулирующий процессы в области бухгалтерского учета и отчетности в Обществе в соответствии с требованиями с Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"))

2. Считать утратившим силу Приказ ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" от 31.12.2014г. № 562 "О введении в действие Положения Общества об Учетной политики для целей бухгалтерского учета"

3. Ответственным за работу с локальными нормативными документами в Обществе обеспечить информирование работников о требованиях Положения Общества, указанных в п.1 настоящего Приказа.

4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на Заместителя Генерального директора.

Приложение 6

Типовая межотраслевая форма № М-11

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ №

Коды

Форма по ОКУД

Организация

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

по ОКПО

Дата

составления

Код вида операции

Отправитель

Получатель

Корреспондирующий счет

Учетная

единица

выпуска

продукции

(работ,

услуг)

структурное

подразделение

вид

деятельности

структурное

подразделение

вид

деятельности

счет, субсчет

код аналитического учета

Через кого

Затребовал

Разрешил

Корреспондирующий счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

коп.

Сумма

без учета НДС,

руб. коп.

Порядковый

номер по складской

картотеке

счет,

субсчет

код аналитического учета

наименование

номенк

латурный номер

код

наименование

затре

бова

но

отпу

щено

Препарат "Pradaxa"

12Х18Н10Т

штука

Отпустил

Антонов

Получил

Самарин

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Приложение 7

Типовая межотраслевая форма № М-17

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

К А Р Т О Ч К А №

учета материалов

Коды

Форма по ОКУД

Организация

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

по ОКПО

Дата составления

Структурное подразделение склад готовой продукции

Структурное подразделение

Вид деятельнос-

ти

Склад

Место хранения

Марка

Сорт

Профиль

Размер

Номенклатурный

номер

Единица

измерения

Цена, руб.

коп.

Норма запаса

Срок годности

Поставщик

стеллаж

ячейка

код

наиме-

нование

12Х18Н10Т

штука

Наименование материала

Препарат "Pradaxa"

Драгоценный материал (металл, камень)

наименование

вид

номенклатурный номер

единица

измерения

количество (масса)

номер

паспорта

код

наиме-

нование

Дата

записи

Номер

От кого получено или кому отпущено

Учетная единица

выпуска продукции (работ, услуг)

Приход

Расход

Остаток

Подпись, дата

документа

по

порядку

Карточку заполнил

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

г.

Приложение 8

Приложение 9

ДОГОВОР ПОСТАВКИ № 1

г. Москва "30" апреля 2017 г.

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН", именуемое в дальнейшем "Поставщик", в лице директора ________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО "Аптека Добролек", именуемое в дальнейшем "Покупатель", в лице директора ________, действующего на основании Устава, с другой стороны, совместно именуемые в дальнейшем "Стороны" или каждая по отдельности "Сторона", заключили настоящий Договор, далее именуемый "Договор", о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. В соответствии с настоящим Договором, Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар, на условиях, в объемах и в количествах, указанных в счет-фактуре.

1.2. Поставка (отгрузка) Товара осуществляется в адрес указанного Покупателем Грузополучателя, если другие условия поставки не будут письменно согласованы Сторонами.

2. ЦЕНА И УСЛОВИЯ ОПЛАТЫ ТОВАРА

2.1. Цена, стоимость Товара, сроки и порядок оплаты определяются в соответствии с согласованной Сторонами счет-фактурой.

2.2. Расчеты производятся в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика в соответствии с условиями, согласованными Сторонами в счет-фактуре.

2.3. Оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на день выставления счета на основании счета Поставщика и на условиях, оговоренных в Приложениях к данному договору. Все виды банковских сборов и расходов по настоящему Договору, взимаемых банком Покупателя, оплачивает Покупатель, взимаемых банком Поставщика, оплачивает Поставщик.

2.4. Цена включает НДС, стоимость товара, его транспортировку, доставку, упаковку, а также оформление соответствующей товаросопроводительной документации.

3. СРОКИ И ПОРЯДОК ПОСТАВКИ ТОВАРА

3.1. Поставка товара Поставщиком осуществляется на склад грузополучателя с обязанностью доставки товара Грузополучателю в сроки и на условиях, согласованных в счет-фактуре.

3.2. Расходы при поставке Товара, оплачиваются Поставщиком.

3.3. Поставщику предоставляется право досрочной поставки Товара с предварительного письменного согласия Покупателя.

3.4. Датой поставки Продукции считается дата подписания Покупателем товарно-транспортной накладной на складе Покупателя (грузополучателя) по количеству и качеству.

3.5. Право собственности, переходит от Поставщика к Покупателю на складе Покупателя (грузополучателя) с момента подписания товарно-транспортной накладной о приемке товара по количеству и качеству. При этом ответственность за сохранность Товара Покупатель несет с момента передачи и подписания соответствующих накладных.

3.6. Не позднее, чем за одну неделю до начала поставки, Поставщик уведомляет Покупателя по факсу или электронной почте ожидаемую дату поставки.

3.7. Поставщик обязуется предоставлять Покупателю счет-фактуру и товарную накладную на отгруженный товар в течение 5-и дней с момента поступления товара на склад Покупателя.

4.УПАКОВКА И МАРКИРОВКА ТОВАРА

4.1. Упаковка должна обеспечивать полную сохранность Товара от всякого рода повреждений и коррозии при перевозке его морем, железнодорожным, авиа и автотранспортом с учетом нескольких перегрузок в пути, а также длительного хранения, принимая во внимание сроки гарантии.

4.2. Товар должен быть упакован таким образом, чтобы он не мог перемещаться внутри тары при изменении ее положения.

4.3. Упаковка должна быть приспособлена к перегрузкам на тележках и автокарах, если это допускается весом и объемом отдельных мест.

4.4. Поставщик несет ответственность перед Покупателем за порчу или повреждение Товара

вследствие ненадлежащей упаковки и компенсирует Покупателю реальный ущерб, связанный с некачественной упаковкой Продукции.

4.5. Тара и ящики, в которые будет упакована Продукция, маркируются с трех сторон: на противоположных боковых сторонах и сверху ящика.

4.6. Погрузка и размещение Товара в транспортном средстве должны производиться с соблюдением правил, действующих на транспорте.

4.7. Если при приемке Товара будет обнаружено повреждение (недостача) Товара вследствие нарушения целостности его тары (упаковки), то Поставщик будет нести самостоятельную ответственность за недопоставку (повреждение) Товара.

5. ПРИЕМКА ТОВАРА

5.1. Приемка Товара Покупателем по количеству мест и внешнему осмотру целостности упаковки, должна быть осуществлена незамедлительно после приема товара на складе и все дефекты и замечания, обнаруженные при осмотре, должны быть отражены в товарно-транспортной накладной. Претензии по количеству мест и внешнему осмотру целостности упаковки, не указанные в товарно-транспортной накладной, приниматься не будут.

6. КАЧЕСТВО, КОМПЛЕКТНОСТЬ И ГАРАНТИИ

6.1. Поставщик гарантирует, что качество и комплектность поставляемого Товара соответствует условиям настоящего Договора и подтверждается Сертификатом качества, выданным заводом изготовителем и актом приемки-передачи оборудования. В случае необходимости по требованию Покупателя произвести инженерную проверку Товара и монтаж оборудования представителем Поставщика, данные действия будут согласованы дополнительно и указаны в спецификациях, согласованных и надлежащим образом подписанных Сторонами, являющихся неотъемлемой частью Договора.

6.2. В случае несоответствия количества и/или качества Товара условиям настоящего договора, Покупатель уведомляет об этом Поставщика, в течение 2 суток после обнаружения несоответствий при приеме Товара на складе Покупателя согласно п. 5.1.

6.3. При несоответствии полученного Товара по качеству товаросопроводительным документам вызов представителя Поставщика для участия в приемке обязателен. При неявке представителя в течение 5 дней со дня получения Поставщиком вызова, приемка производится без участия представителя Поставщика с участием представителя сторонней организации.

6.4. При не достижении сторонами согласия по качеству продукции, стороны могут привлечь для проведения анализа экспертную организацию, оплата услуг которой осуществляется за счет Покупателя. В случае, если экспертиза подтверждает ненадлежащее качество продукции, переданной Продавцом, то расходы по оплате услуг экспертной организации возмещаются Поставщиком в течение 10-ти рабочих дней с момента получения соответствующего заключения и документов, подтверждающих факт оплаты Покупателем услуг экспертной организации.

7. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

7.1. Поставщик обязуется:

7.1.1. Своевременно поставить товар в сроки, указанные в спецификации к настоящему Договору. Качество Товара должно соответствовать предъявляемым Покупателем требованиям.

7.1.2. Поставить Товар в количестве и ассортименте, указанном в спецификации, являющейся неотъемлемой частью настоящего Договора.

7.1.3. Поставщик обязан передать Грузополучателю Товар в таре и упаковке, предусмотренной для товаров данного вида и обеспечивающих его сохранность при обычных условиях хранения и транспортировки.

7.2. Покупатель обязуется:

7.2.1. Оплатить Товар в сумме и сроки, согласно спецификации.

7.2.2. Обеспечить приемку Товара Грузополучателем.

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

8.1. За нарушение условий Договора Стороны несут ответственность в соответствии с настоящим Договором и действующим законодательством Российской Федерации.

8.2. В случае нарушения срока поставки, предусмотренного в п. 3.1. настоящего Договора, Покупатель вправе взыскать с Поставщика неустойку в размере 0,1 % от стоимости своевременно непоставленной продукции, за каждый день просрочки до фактического исполнения Поставщиком обязательств по поставке Товара, но не более 5 % от всей партии Товара.

8.3. В случае нарушения срока оплаты, предусмотренного в Приложении №1 настоящего Договора, Покупатель уплачивает Продавцу штраф в размере 0,1 % стоимости от неоплаченной в срок суммы за каждый рабочий день просрочки до фактического исполнения Покупателем обязательств по оплате Товара, но не более 5 % от всей партии Товара.

8.4. Уплата штрафных санкций и возмещение убытков не освобождает Поставщика от исполнения обязательств по Договору и устранения нарушений.

8.5. При необходимости Покупатель предъявляет Поставщику претензии и иски, связанные с несохранной, некачественной (некомплектной) поставкой, или взыскании неустойки за нарушение сроков поставки не позднее 15 дней с момента получения груза Покупателем (Грузополучателем). Срок ответа на претензию составляет 10 (десять) рабочих дней с момента ее получения.

8.6. Сторона не несет ответственности по Договору, если докажет, что выполнение его условий невозможно в силу непредсказуемых, непредотвратимых и непреодолимых обстоятельств (непреодолимая сила), находящихся вне контроля Стороны: стихийные бедствия, пожары, эпидемии, военные действия, чрезвычайные положения, забастовки. Эти обстоятельства должны быть подтверждены справками Торгово-промышленных палат или компетентных государственных органов Российской Федерации. Срок исполнения обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действовали обстоятельства непреодолимой силы, а также последствия, вызванные этим обстоятельствами.

8.7. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть в связи с исполнением Договора, Стороны намерены решать путем переговоров. В случае невозможности решения спора путем переговоров он подлежит рассмотрению в соответствии с законодательством РФ в Арбитражном суде г. Москвы.

9. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

9.1. Условия Договора носят конфиденциальный характер. С любой относящейся к Договору документацией и информацией могут быть ознакомлены только лица, состоящие в трудовых отношениях со Сторонами и непосредственно выполняющие служебные обязанности, связанные с договорной работой.

9.2. В случае нарушения условий конфиденциальности виновная Сторона возмещает другой Стороне причиненные ей этим убытки.

10. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И ПОРЯДОК ЕГО ИЗМЕНЕНИЯ И РАСТОРЖЕНИЯ

10.1. Договор вступает в силу в день подписания его обеими Сторонами и скрепления печатями и действует в течение года с момента подписания. Если Сторона письменно не заявит другой Стороне не менее чем за 30 (тридцать) календарных дней до его окончания о намерении прекратить действие Договора, он будет считаться продленным на следующий календарный год.

10.2. Договор может быть досрочно расторгнут по письменному соглашению Сторон.

11. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

11.1. Стороны признают в рамках Договора юридическую силу и дату получения ими факсимильных документов.

11.2. Во всем, что не оговорено в настоящем Договоре, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

11.4. Настоящий Договор и Приложения к нему составлены в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой стороны.

12. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН:

ПОСТАВЩИК:

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

Адрес:

141100, Московская обл., Щелковский р-он, г. Щелково, ул. Заречная, д. 105

ИНН/КПП 48811452/ 5050026081

Директор ___________

ПОКУПАТЕЛЬ:

ООО "Аптека Добролек", г. Москва, ул. Циолковского Телефон: + 7 (495) 925-30-00

ИНН/КПП 7769554770/771801001

Адрес:

Генеральный директор

Приложение 10

Приложение №1

постановлению Правительства

Российской Федерации

от 26.12.2011 № 1137

Счет-фактура № 1 от 30 апреля 2017 г.

Исправление №от

Продавец: ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" 141100, Московская обл., Щелковский р-он, г. Щелково, ул. Заречная, д. 105.

Адрес: 141100, Московская обл., Щелковский р-он, г. Щелково, ул. Заречная, д. 105.

ИНН/КПП продавца: 48811452/5050026081

Грузоотправитель и его адрес: он же

Грузополучатель и его адрес: ООО "Аптека Добролек", г. Москва, ул. Циолковского, д. 1.

К платежно-расчетному документу № 1 от 30.04.2016

Покупатель: ООО "Аптека Добролек"

Адрес: г. Москва, ул. Циолковского, д. 1.

ИНН/КПП покупателя: 7714374910\771401001

Валюта: наименование, код рубль, 643

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица

измерения

Коли-

чество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога

В том

числе

акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога

Страна

происхож-

дения

Номер

таможенной

декларации

код

Услов. Обозначение

Препарат Pradaxa 12Х18Н10Т

штука

Всего к оплате

Руководитель организации

Главный бухгалтер

(подпись)

(ф.и.о.)

(подпись)

(ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель

(подпись)

(ф.и.о.)

(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр-покупателю, второй экземпляр - продавцу

Приложение 11

Типовая межотраслевая форма № М-4

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР №

Коды

Форма по ОКУД

Организация

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

по ОКПО

Структурное подразделение

Дата

составления

Код ви-

да опе-

рации

Склад

Поставщик

Страховая компания

Корреспонди-

рующий счет

Номер документа

наименование

код

счет, субсчет

код аналитического учета

сопроводительного

платежного

Выявлен излишек

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб. коп.

Сумма без учета НДС, руб. коп.

Сумма НДС, руб. коп.

Всего с учетом НДС, руб. коп.

Номер паспор-

та

Порядковый номер по складской картотеке

наименование,

сорт, размер, марка

номенк-

латурный номер

код

наименование

по документу

принято

Препарат "Pradaxa"

12Х18Н10Т

штука

Итого

х

Принял

Антонов

Сдал

Баринов

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Приложение 12

Унифицированная форма № ТОРГ-12 Утверждено постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132

Организация - грузоотправитель:

Продавец: ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" 141100, Московская обл., Щелковский р-он, г. Щелково, ул. Заречная, д. 105

Форма по ОКУД

по ОКПО

структурное подразделение

Вид деятельности по ОКДП

Грузополучатель:

ООО "Аптека Добролек", г. Москва, ул. Циолковского, д. 1.

по ОКПО

Поставщик:

Продавец: ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" 141100, Московская обл., Щелковский р-он, г. Щелково, ул. Заречная, д. 105.

по ОКПО

Плательщик:

ООО "Аптека Добролек", г. Москва, ул. Циолковского, д. 1.

по ОКПО

Основание:

Сч.-ф. № 1 от 30.04.2016

номер

дата

Номер

документа

Дата

составления

Транспортная накладная

номер

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ

дата

Вид операции

п/п

Товар

Ед. изм.

Вид упа-

ков-

ки

Количество

Масса брут-

то

Кол-во (масса нетто)

Цена,

руб. коп.

Сумма без учета НДС,

руб. коп.

НДС

Сумма с

учетом НДС,

руб. коп.

наименование, характеристики

сорт, код

артикул товара

Код

наиме-

нова-

ние

код по ОКЕИ

в одном месте

мест, штук

сумма,

руб. коп.

Препарат Pradaxa 12Х18Н10Т

штука

ИТОГО

ВСЕГО ПО НАКЛАДНОЙ

Товарная накладная имеет приложение на

листах

и содержит

Один

порядковых номеров записей

Масса груза (нетто)

т

Всего мест

Масса груза (брутто)

Ноль

т

прописью

прописью

Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на

листах

По доверенности №

от

г.

Всего отпущено на сумму

Сто пять руб 02 коп

выданной

прописью

кем, кому(организация, должность, фамилия, и.,о.)

Груз принял

Отпуск разрешил

Руководитель организации

(предприятия)

должность

подпись

расшифровка подписи

должность

подпись

расшифровка подписи

Главный (старший) бухгалтер

подпись

расшифровка подписи

Отпуск груза произвел

должность

подпись

расшифровка подписи

должность

подпись

расшифровка подписи

М.П.

<30>апреля2015 года

<______>_______________________________ года

Приложение 13

Поступ. в банк плат. | +----------+

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N | 1 |

Плательщик ДЕБЕТ СУММА

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН", г. Москва --+------------------------------+

-----------------------------+----------|сч.N40702810613000000000 |

| Код |----------------|-------------|

Банк плательщика в г. Москва | | | |

-----------------------------+----------+ КРЕДИТ | 105,02 |

Получатель +----------------|-------------|

ООО "Голубой вагон", г. Москва |сч.N40700000553000071243 |

| Код |сч.N | |

Банк получателя в г. | | | 105,02 |

|пеня за дней |

Сумма прописью |из % р. |

Сто пять рублей, 02 коп. сумма с пеней | |

|Вид | |

Дата получения товара, оказания услуг |опер. | |

Назначение платежа |Назн.плат.| |

Платеж за поставку препарата Pradaxa | | |

согласно договору № 1 от 30.04.2017 г. |Срок плат.| |

|Очер.плат.| |

|N гр.банка| |

+---------------+ | Проведено банком

| М.П. | | 2017 г.

+---------------+ Подписи клиента | Подписи банка

Приложение 14

Унифицированная форма № КО-1

Линия отреза

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

(организация)

Код

Форма по ОКУД

КВИТАНЦИЯ

ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

по ОКПО

(организация)

к приходному кассовому ордеру №

(структурное подразделение)

от "

г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

Иванова

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Основание:

Выручка от продажи медпрепарата

Дебет

Кредит

Сумма, руб. коп.

Код

целевого

назначения

Список литературы

корреспондирующий счет,

субсчет

код аналитического учета

Сумма

руб.

коп.

(цифрами)

Принято от

Иванова

Двадцать тысяч рублей 00 коп.

(прописью)

Основание:

Выручка от продажи медпрепарата

руб.

коп.

Сумма

Двадцать тысяч руб. 00 коп.

В том числе

(прописью)

руб.

коп.

г.

В том числе

М.П. (штампа)