Магистерская диссертация на тему: Декларация о персональной ответственности

Введение

- Цель и задачи исследования

- Объект исследования

- Научно-методологическая основа исследования

- Элементы научной новизны

- Объем и структура работы - краткое содержание глав

- Выводы и результаты исследования)

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………...7(объемом в 3-4 стр. введение должно содержать следующую структуру:

- Актуальность темы исследования

- Степень разработанности проблемы в литературе

- Цель и задачи исследования

- Объект исследования

- Научно-методологическая основа исследования

- Элементы научной новизны

- Объем и структура работы - краткое содержание глав )

Глава I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.................................................................................……...….

1.1 Экономическая сущность и значение импортных операций в системе международных экономических отношений……………………………………………………………………..

1.2 Нормативно-правовое регулирование импортных операций - одного из видов внешнеторговой деятельности ……..........................................................................................

1.3 Влияние нормативно-правового регулирования импортных операций на учетные политики предприятий………………………….………….…………………………………..

Глава II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ …………………………………………………………………………………..

2.1 Документальное оформление импортных операций и порядок формирования таможенной стоимости……...…................................................................................................

2.2 Бухгалтерский учёт импортных операций прямой поставкой и при заключении посреднических договоров………………………………………….……………..……….…

2.3 Раскрытие информации по учету импортных операций в финансовой отчетности….

(здесь не стоит ограничиваться только финансовой отчетностью, необходимо включить и пояснительную записку)

Глава III. ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ…

3.1 Налоговые риски и внутренний контроль при осуществлении внешнеторговой

деятельности……………………………………………….…………..………………………

3.2 Совершенствование учета импортных операций в современных условиях развития внешнеторговой деятельности………………………………………………………………..

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ…………………………………………………..……….

(на 2-3 стр. должны быть систематизированы выводы и рекомендации по теме исследования:

Проведенное исследование позволило сформулировать следующие выводы и рекомендации:

4. …………………………………………………………………………. и т.д.)

БИБЛИОГРАФИЯ……………………………………………………………………………

(до 3-4 стр. следующей структуры:

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ

УЧЕБНИКИ, МОНОГРАФИИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ, БРОШЮРЫ

ПУБЛИКАЦИИ В МАТЕРИАЛАХ КОНФЕРЕНЦИЙ, СИМПОЗИУМОВ

СТАТЬИ ПЕРИОДИЧЕСКИХ ИЗДАНИЙ

ЭЛЕКТРОННЫЕ РЕСУРСЫ - см. в конце главы)

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………………

Аннотация (на русском)..........................................................................................................

Аннотация (на румынском)....................................................................................................

Аннотация (на английском)...................................................................................................

Декларация о персональной ответственности...................................................................

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Внешнеэкономическая деятельность - одна из основных форм экономических связей Республики Молдова с иностранными государствами. С развитием рыночных отношений в нашей стране происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей молдавских предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья. В современных условиях хозяйствования многие молдавские предприятия стали активными участниками внешней торговли. К субъектам внешнеэкономической (в частности импортной) деятельности относятся непосредственно производственные промышленные, сельскохозяйственные предприятия и прочие юридические лица, а также физические лица; посреднические организации (внешнеэкономические объединения); торговые организации.

Многие производственные предприятия покупают материалы за границей, чтобы улучшить качество своей продукции. За рубежом приобретается также много товаров для перепродажи на молдавском рынке. Импортируемые материалы или товары пересекают таможенную границу, где на них оформляются необходимые документы. За границей можно приобрести не только материальные ценности, но и услуги. Например, получить консультацию у иностранной фирмы по финансовым вопросам или пригласить иностранных специалистов, которые обучат сотрудников работе на импортном оборудовании.

Сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности импортных операций. Поэтому у молдавских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

Всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность бухгалтерского учета и налогообложения импортных операций.

Степень разработанности проблемы. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа: Грибинча А., Долгий К., Евсюкова Р., Сырбу Э., Цугульски Ю., Чиреш Е., А.С. Бакаева, П.С. Безруких, А.Г., Данилевского, В.Е. Дешина, Н.П. Кондракова, и ряда других авторов, а также законодательные и нормативные акты Правительства Республики Молдова и иных органов законодательной и исполнительной власти. Недостаточная разработанность вопросов современной организации бухгалтерского учета импортных операций в Республике Молдова предопределили цель и задачи исследования.

Целью исследования является анализ и систематизация теоретических и практических аспектов учета импортных операций, разработка рекомендаций по совершенствованию учетного процесса.

Для достижения намеченной цели поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыты сущность, значение и виды импортных операций;

- проанализированы правовые аспекты осуществления импортных операций; исследованы состояние и перспективы развития учетных политик;

- обобщены особенности бухгалтерского учета и налогообложения импортных операций в условиях деятельности хозяйствующего субъекта;

- разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета импортных операций.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические

аспекты учета импортных операций.

Объектом исследования является круг финансово-хозяйственных операций, связанных с осуществлением импорта, включая компанию "Organic Protect" SRL, основная деятельность которой связана с импортом, хранением и продажей фитосанитарной продукции и удобрений. Исследованы действующие бухгалтерские процедуры, методологические аспекты, методы оценки систем управления налоговыми рисками и внутреннего контроля.

Научно-методологическая основа исследования. Методология исследования включает в себя основы теоретических положений по бухгалтерскому учету, использование системного подхода к оценке порядка формирования финансовой, управленческой и налоговой отчетности предприятий-импортеров, сравнение практических параметров деятельности молдавских предприятий-импортеров, анализ действующего молдавского законодательства, методы обобщения, анализа и синтеза, а также табличный и графический методы интепретации данных.

Элементы научной новизны. Особенность исследования заключается в комплексном рассмотрении импортных операций в условиях реформирования бухгалтерского учета в Республике Молдова. Теоретическая значимость исследования состоит в обосновании и разработке методики учета, внутреннего контроля и анализа операций, осуществляемых по импортным контрактам, с учетом специфики, определяемой валютным, таможенным, бухгалтерским и налоговым законодательством.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что положения, рекомендации и выводы ориентированы на широкое использование, как предприятиями-импортерами, так и предприятиями, занимающимися аудитом импортных операций. Практическое значение для предприятий-импортеров, аудиторов и государственных контролирующих органов имеют:

- методика отражения импортных операций, которая может обеспечить качественно новую постановку учетно-аналитической работы предприятий-импортеров;

- определение характерных ошибок, сопровождающих отражение импортных операций в бухгалтерском учете и, как следствие, разработка методики предотвращения различного рода рисков искажения отчетности организации.

Использование полученных результатов окажет практическую помощь специалистам в области управления предприятиями, осуществляющими импортные операции, в вопросах совершенствования систем учета и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности, что позволит обеспечить финансовую стабильность этих предприятий.

Поставленные цели и задачи сформировали структуру магистерской работы, которая состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, списка использованной литературы и приложений.

В главе I "МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ" - раскрывается сущность и значение импортных операций в системе международных экономических отношений, особое внимание уделяется значимости данного вида деятельности для экономического развития страны.

В главе II "ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ" раскрывается сущность документального оформления импортных операций, определение и формирование таможенной стоимости, особое внимание уделяется анализу финансовой отчетности, структуре и динамике развития предприятия "Organic Protect" SRL.

В главе III "ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ" раскрываются налоговые риски и контроль внешнеторговой деятельности, а также рассматриваются основные направления совершенствования учета импортных операций.

ГЛАВА I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Экономическая сущность и значение импортных операций в системе международных экономических отношений

Международные экономические отношения являются комплексной системой разнообразных форм сотрудничества государств и их субъектов во всех отраслях экономики. На развитие экономики оказывают существенное влияние внешнеэкономические связи, сущность которых проявляется в их функциях. Такими функциями являются:

- организация и обслуживание международного обмена природными ресурсами и результатами труда в их вещественной и стоимостной форме;

- международное признание потребительной стоимости продуктов международного разделения труда;

- организация международного денежного обращения.

Содержание первой функции заключается в доведении продуктов, добываемых в качестве природных ресурсов и продуктов, получаемых в процессе международного разделения труда, до конкретных потребителей через обмен продуктов и результатов труда в их вещественной и стоимостной форме. Организация обмена одновременно предусматривает и обслуживание этого обмена.

В процессе выполнения второй функции происходит завершение акта товарно-денежных отношений и окончания обмена денег на продукт международного разделения труда, в результате чего потребительная стоимость (ее практическая значимость), заключенная в этом продукте, получает международное признание.

Содержанием третьей функции является создание с помощью механизма этих связей условий для непрерывного движения денег в процессе совершения различных международных расчетов.

Функции внешнеэкономическх связей базируются на либеральном принципе свободы, который предполагает, что государство или не вмешивается в поведение предприятий, продавцов и покупателей, или это вмешательство минимально и регулируется соответствующими законами как мера, компенсирующая отклонение поведения от идеала. В нынешнем мире процесс либерализации остается главным вопросом всего общества, который включает в себя все страны мира, что содействует осуществлению независимой рыночной конкуренции между хозяйствующими субъектами, стимулируя развитие международных экономических отношений. И. П. Николаева рассматривает экономическую свободу внутри страны исходя из следующих видов: свобода предпринимательства, свобода индивидуального выбора, свобода частного обмена, гарантии прав частной собственности, одним из основополагающим начал или условий открытости экономики. Одним из следующих условий, выдвинутыми И.П. Николаевой, и с ней можно полностью согласиться, являются: либерализация внешнеторгового режима, т.е. отсутствие значительных ограничений для внешнеторговых потоков товаров и услуг [15, с.40].

Выполнение этих условий дает экономике страны успешно интегрироваться в мировую экономику, предприятиям конкурировать с ведущими предприятиями мира. Так, при ввозе импортной продукции происходит постоянное развитие конкурентной среды в сфере торговли среди отечественных производителей товаров, а также происходит увеличение инвестиций в различные сферы экономики. Осуществление импорта в составе ВЭД выступает как основной комплекс хозяйственной деятельности, который тесно связан с национальной и мировой экономикой, специализирующаяся на развитии во всех отраслях деятельности.

Импортные операции как объект бухгалтерского учета, представляют собой хозяйственные операции, оформленные прямым или посредническим внешнеторговым договором под соответствующим таможенным режимом. Сущность импортных операций заключается в ввозе на таможенную территорию РМ товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной собственности, в том числе с переходом на них права собственности без обязательства об обратном вывозе. Это осуществляется с целью дальнейшего потребления и использования импорта товаров и услуг во взаимодействии с таможенными, налоговыми органами в части документального оформления и выплат пошлин, сборов, налогов.

Существует два основных вида импортного режима:

1. Лицензируемый - основанный на разрешении уполномоченных органов для осуществления импортных операций.

2. Нелицензируемый - осуществляется при условии, когда подписание контрактов не имеет ограничений.

По данным Национального Бюро Статистики, основные виды товаров и услуг, которые импортируются в РМ:

- Продовольственные товары (готовые пищевые продукты)

- Непродовольственные товары (минеральные продукты, химическая продукция, текстильные материалы и изделия, машины и оборудование.)

- Промышленные товары (мебель, спортивный инвентарь.)

- Туристические услуги.

- Консалтинговые услуги (Консультирование по широкому кругу вопросов с заграничными специалистами).

К видам импортируемых услуг так же можно отнести:

- Деловые услуги (Юридические; в областях бухучета, налогообложения; инженерные

архитектурные и прочие)

- Компьютерные и связанные с ними услуги ( По реализации программного обеспечения; по обработке данных и прочие)

- Услуги в области исследований и разработок (В области естественных, общественных и гуманитарных наук)

- Услуги, связанные с недвижимым имуществом (Риэлтерские услуги)

- Лизинговые услуги.

Так же, согласно данным Национального Бюро Статистики за 2020 год, основными торговыми партнёрами по импорту для РМ стали: Белоруссия, Венгрия, Германия, Италия, Китай, Польша, Российская Федерация, Румыния.

Для определения значимости и объема импортируемых товаров в РМ, проанализируем развитие внешней торговли товаров на основе данных Национального Бюро Статистики.

Диаграмма 1.1. Тенденции внешней торговли товаров

Источник : Статистический ежегодник РМ, 2019 год. [4.1]

Обновите 2019

И добавьте 2020

Так, проанализировав отчёты Национального бюро статистики за 2013 - 2018 года, показатели которых основываются на данных Таможенной Службы РМ, можно пронаблюдать тенденцию увеличения доли импорта по отношению к экспорту в два раза. По данным 2015 года, сумма импортируемых товаров и услуг превышает сумму экспорта на 2,1 млн долларов, в 2016 году данный показатель составляет 1,9 млн долларов, а в 2017 году, сумма импорта больше суммы экспорта на 2,4 млн долларов. Данная тенденция сохранилась и в 2019 году, согласно опубликованным данным Национального бюро статистики, в начале 2019 года в Молдове сохранялся значительный дефицит во внешней торговле, импорт превышал экспорт почти в два раза. В январе-феврале импорт товаров составил 831,8 млн долларов, что на 3,7% больше, чем в аналогичном периоде 2018 года. Таким образом, дефицит внешнеторгового баланса в первые два месяца 2019 года составил 356,1 млн долларов.

Диаграмма 1.2. Структура импорта по группам стран

Источник : Статистический ежегодник РМ, 2020 год, Статистический бюллетень 2021 г. [4.1]

Обновите 2019

И добавьте 2020

Почти половину импорта в Молдову - 49,5% - поступило из ЕС, а 25,1% - из СНГ. По странам крупнейшими поставщиками остаются Румыния - $838,2 млн (+20,6%) и Россия - $720,8 млн (+26%). На третье место вышел Китай с $600,3 млн. (+18,8%), отодвинув на четвертое Украину - $577,1 млн. (+12,9%). Больше всего Молдова закупала машин и оборудования - $1,387 млрд. (+28,5%), промышленных изделий - $1,142 млрд. (+15%) и минеральных ресурсов - $990 млн. (+30,1%). Дефицит торгового баланса за год увеличился на $700 млн. (27,1%), превысив $3,057 млрд. При этом степень покрытия импорта экспортом уменьшилась с 50,2% до 47%. Однако ситуация зарегистрированная в начале 2019 года, перетерпела изменения к завершению года. Таким образом, после роста, зарегистрированного в начале года, за последние месяцы 2019 года, поставки товаров на внешние рынки достигли отрицательного значения. Национальное бюро статистики сообщило, что в августе РМ экспортировала на 6,4% меньше товаров, чем в июле, и на 5,8% меньше, чем в августе 2018 года. Три года подряд экспорт рос после резкого спада 2015 года, когда экспортные поставки на внешние рынки сократились на 15,9%. Но в начале 2019 года все изменилось. Импорт в августе месяце сократился на 6,9% по сравнению с предыдущим месяцем и на 3,4% - по сравнению с августом 2018 года. Последние изменения "потянули назад" и показатели за восемь месяцев. В январе - августе 2019 года экспорт товаров составил 1787,6 млн долларов США. Импорт товаров за этот же период составил 3770,7 млн долларов США. Как сообщают в Министерстве Экономики, на рост импорта влияет импорт сырья для производства товаров для внешних рынков, увеличение частного потребления за счет снижения налогов и увеличения зарплат, рост инвестиций, предполагающих импорт машин и оборудования в больших объемах. Отрицательно на импорт влияет обесценивание национальной валюты, что благоприятствует росту экспорта, а так же снижение денежных переводов из-за рубежа.

Структура импорта за восемь месяцев 2019 года осталась такой же, как и в январе - августе 2018 года. Наибольшую долю занимает импорт машин и транспортного оборудования - 24,3%. Также в I полугодии 2019 года, в сравнении с тем же периодом 2018 года, увеличился импорт энергоресурсов и электроэнергии в стоимостном выражении на 4% - до 444,61 млн. долларов США.

Согласно Таможенному Кодексу, факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РМ.

В международной практике используется два основных метода импортных операций:

- Прямой метод - основан на использовании прямых связей между производителями и потребителями. При купле-продаже сырья на основе долгосрочных контрактов.

- Косвенный метод - основан на закупки товара через посредников.

Прямой метод, как правило, используется, при продаже крупногабаритной и дорогостоящей продукции; при поставках товаров через зарубежные подразделения компаний, обладающих розничной сетью; при осуществлении внешнеторговой деятельности государственных предприятий и учреждений развивающихся стран, путем организации и проведения торгов. Прямой метод торговли предполагает поставку заранее согласованных видов продукции. Между поставщиками и потребителями заключаются долгосрочные контракты, согласно которым на протяжении установленного в контракте срока предполагается регулярное снабжение согласованных количеств товара.

Косвенный метод подразумевает осуществление сделки купли-продажи с помощью посредников. Схема метода выглядит таким образом: изготовитель - посредник - покупатель. Данный метод способствует устранению конкурентов, работающих с теми же посредниками, но на лучших условиях. Данный метод используется для узкого круга покупателей и непостоянных заказчиков, а так же при поиске новых рынков сбыта, отсутствии собственных путей сбыта и сильной конкуренции.

Современные методы международной торговли предполагают осуществление сделок с помощью специальных договоров: агентских, поручительских, комиссионных, а также на основании посреднических или дистрибьюторских соглашений.

Посредническое соглашение представляет собой договор между принципалом и посредником, где в качестве принципала может быть покупатель, продавец, заказчик, поставщик и арендодатель.

Поручительский договор позволяет доверенному лицу совершать сделки купли-продажи от своего имени за счет доверителя. В качестве вознаграждения доверитель получает определенный процент от совершенной сделки. Посреднические операции по сбыту совершаются дистрибьюторами, агентами, консигнаторами, а ведение переговоров совершает поверенный, посредник или комиссионер.

Комиссионная форма - услуги международных организаций, выполняющих поручения юридических лиц по импорту за определенную комиссию. В их задачу входит изучение рынка, обеспечение рекламой, создание точек сбыта и сервисного обслуживания. Все сделки совершаются от имени международной организации, но за счет покупателя или продавца.

Стоимость имущества, приобретённого организацией на момент перехода права собственности в леевом эквиваленте по курсу Национального Банка РМ, который действовал на эту дату. В дальнейшем эта стоимость не пересчитывается.

Кредиторскую задолженность иностранного поставщика необходимо пересчитывать в молдавские леи по курсу Национального Банка Молдавии на дату составления отчётности, а также на дату погашения этой задолженности. Это необходимо делать и в бухгалтерском , и налоговом учёте.

При формировании первоначальной стоимости импортных товаров необходимо учитывать момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Этот момент должен быть отражён во внешнеторговом контракте. При отсутствии во внешнеторговом контракте этого момента, передача права собственности согласно "ИНКОТЕРМС 2020", обычно происходит в момент перехода от продавца к покупателю рисков по утрате товаров. Кроме того, на основе базисных условий поставок, формируется состав затрат по поставке товаров от продавца к покупателю. Включение у покупателя в состав импортной стоимости расходов по поставке, которые согласно условиям "ИНКОТЕРМС 2020" обязан оплатить продавец, приводит к завышению импортной стоимости товаров и, следовательно, к уменьшению финансовых результатов от их реализации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование импортных операций - одного из видов внешнеторговой деятельности

В Республике Молдова (РМ) установлены следующие виды таможенных режимов:

- окончательные таможенные режимы: импорт, экспорт;

- льготные таможенные режимы:

- переработка на таможенной территории (с условным освобождением);

- переработка под таможенным контролем;

- временный ввоз;

- переработка вне таможенной территории, транзит;

- таможенный склад.

В соответствии с Таможенным кодексом при импорте товаров таможенные органы взимают следующие таможенные платежи: таможенная пошлина, НДС, акцизы, сбор за осуществление таможенных процедур.

При экспорте товаров таможенные органы взимают сбор за осуществление таможенных процедур.

От таможенной пошлины освобождаются:

1. транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и багажа;

2. товары, ввозимые на таможенную территорию или вывозимые за ее пределы для официального пользования иностранными гражданами;

3. национальная валюта, иностранная валюта и ценные бумаги;

4. товары, ввозимые на таможенную территорию или вывозимые за ее пределы в качестве гуманитарной помощи;

5. периодические издания, книги, относящиеся к области образования, науки и культуры, учебные пособия для дошкольных, учебных и лечебных учреждений;

6. товары, размещаемые и реализуемые в магазинах duty-free;

7. товары (услуги), ввозимые в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории РМ, из-за пределов таможенной территории РМ, с территорий других зон свободного предпринимательства, товары (услуги), вывозимые за пределы таможенной территории РМ и на территории других зон свободного предпринимательства, а также товары, произведенные в зоне свободного предпринимательства, ввозимые на остальную часть таможенной территории;

8. товары, импортируемые юридическими лицами в некоммерческих целях и помещенные под таможенный режим импорта, таможенная стоимость которых не превышает 100 евро;

9. основные средства, ввозимые предприятиями, осуществляющими лизинговую деятельность, в целях выполнения ими договорных обязательств, вытекающих из договоров лизинга, заключенных с физическими или юридическими лицами Республики Молдова;

10. импорт ветроэнергетических электрогенерирующих установок (из товарной позиции 8502 31 000) мощностью более 1 МВт в период до 31 декабря 2015 года;

11. импортируемые физическими лицами товары для личного пользования или потребления, стоимость или количество которых не превышает лимиты, установленные действующим законодательством.

С 2018 года введены новые требования относительно беспошлинного ввоза физическими лицами товаров, не предназначенных для коммерческих целей. Согласно одобренной парламентом бюджетно-налоговой и таможенной политике на 2018 г., для пассажиров наземного транспорта максимальная стоимость ввозимых без уплаты пошлин товаров будет по-прежнему составлять 300 евро, однако вводится положение, согласно которому для пассажиров воздушного и морского транспорта этот финансовый порог будет равен 430 евро. Товар большей стоимости будет облагаться налогами.

Такое решение принято властями РМ, с учетом обязательств в рамках Соглашения об ассоциации с ЕС по гармонизации национального законодательства в соответствии с требованиями Регламента № 1186/2009/ЕС от 16 ноября 2009 г. об установлении общей системы Сообщества по освобождению от таможенной пошлины, а также в соответствии с положениями статьи 7 Директивы Совета № 74/2007/ЕС от 20 декабря 2007 г. об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом товаров, ввозимых лицами, прибывающими лицами, прибывающими из третьих стран.

При импорте товаров, включенных в таможенный тариф на импорт, утвержденный Законом "О таможенном тарифе", применяется ставка таможенной пошлины от 0 до 20%.

В отношении товаров, происходящих из стран, с которыми заключены соглашения о предоставлении режима наибольшего благоприятствования - соглашения о свободной торговле (государства - участники СНГ и Румыния), при предъявлении сертификата о происхождении товара, таможенная пошлина не взимается.

В торговых отношениях между Республикой Молдова и другими государствами-участниками СНГ в соответствии с Соглашением о Зоне свободной торговли СНГ действует режим свободной торговли, который предусматривает взаимное неприменение пошлин при экспорте или импорте товаров происхождением с таможенной территории одного государства- участника СНГ, и предназначенных для таможенной территории другого государства-участника СНГ. Исключения из этого торгового режима в соответствии с согласованной номенклатурой оформляются отдельными протоколами, которые являются неотъемлемой частью указанных межправительственных соглашений. В частности, исключением являются согласованные на межправительственном уровне изъятия, касающиеся поставок сахара, этилового спирта и кожевенного сырья (коды ТН ВЭД 1701, 1702, 2207, 2208, 4101, 4102) из Украины в Молдову, а также сахара, сахарных сиропов, семян сахарной свеклы, кожевенного сырья и металлолома (коды ТН ВЭД 1701, 1702, 21 069, 120 911, 4101, 4102, 41 039, 7204) из Молдовы на Украину.

В зависимости от ситуации на внутреннем рынке могут вводиться временные ограничения экспорта или импорта тех или иных товаров в соответствии с международной практикой.

Особый режим, установленный Законом РМ № 1163 от 26 июля 2000 г., действует в отношении стратегических товаров - продукции, технологий и услуг военного и двойного назначения, а также требующих специального контроля в государственных интересах. Согласно этому закону Молдова "имеет право вводить ограничения на экспорт, реэкспорт, импорт и транзит стратегических товаров вплоть до объявления эмбарго другим странам в случае невыполнения ими обязательств перед Республикой Молдова, а также исходя из интересов обеспечения национальной безопасности или внешнеполитических интересов, либо по решению международных организаций, членом которых Республика Молдова является.

Такие ограничения устанавливаются в отношении конечного использования или последнего заказчика, а также в отношении экспорта любых стратегических товаров и услуг, которые способствовали бы производству или использованию оружия массового поражения или средств- носителей такого оружия".

Действующих торговых ограничений у Республики Молдовы в отношении Республику Молдованет.

Процесс лицензирования регламентируется Законом РМ № 451 от 30 июля 2001 г. "О лицензировании отдельных видов деятельности". Молдавское законодательство не предусматривает применения квот в торговле с государствами - участниками СНГ.

В целом сертификация в Молдавии носит добровольный характер, кроме некоторых видов деятельности. К видам деятельности, подлежащим регулированию путем лицензирования, относятся: импорт и хранение этилового спирта;

1. импорт алкогольной продукции и/или пива;

2. импорт табачных изделий;

3. импорт и/или промышленная переработка табака;

4. импорт и/или реализация средств фитосанитарного назначения и средств, повышающих плодородие почвы;

5. перевозка пассажиров общественным автомобильным транспортом;

6. экспорт лома и отходов черных и цветных металлов, отработанных аккумуляторных батарей, в том числе в переработанном виде;

7. импорт и/или производство, складирование, оптовая реализация токсических химических веществ и материалов, а также изделий и иной продукции бытовой химии;

8. импорт и/или экспорт, реэкспорт оружия и боеприпасов гражданского назначения;

9. импорт и/или экспорт, реэкспорт взрывчатых веществ гражданского назначения;

10. импорт, экспорт, реэкспорт пиротехнических изделий профессионального назначения;

11. импорт, экспорт, криптографических и технических средств защиты информации, специальных технических средств, предназначенных для негласного получения информации;

12. деятельность, связанная с трудоустройством граждан за рубежом, деятельность по вовлечению/записи студентов в программы культурно- образовательного обмена, предусматривающие предоставление временной оплачиваемой работы в период летних каникул.

С 1 января 2018 года вступил в силу Закон РМ № 123 от 7 июля 2017 г. "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты", в соответствии с которым налогоплательщики будут представлять в Государственную налоговую службу отчеты не только по налогам (пошлинам) и сборам, как было до сих пор, но и по взносам обязательного медицинского страхования и обязательного государственного социального страхования.

Сегодня в Молдове сертификацией продукции, услуг, систем менеджмента качества и даже персонала занимается в общей сложности 313 организаций. Есть среди них органы по сертификации, акКтованные в национальной системе сертификации и имеющие право выдавать сертификаты соответствия - их 30. Есть лаборатории, акКтованные на право проведения сертификационных испытаний продукции и выдачи протокола испытаний, на основании которого в последующем орган по сертификации выдает сертификат или производитель может декларировать соответствие выпускаемой им продукции требованиям безопасности и качества. Лабораторий множество, они существуют в различных отраслевых институтах и на предприятиях.

Республика Молдова считается в Восточной Европе одной из стран с самыми низкими налогами, чем привлекательна для иностранных инвесторов.

В Республике Молдова взимаются общегосударственные и местные налоги (пошлины) и сборы.

В систему общегосударственных налогов (пошлин) и сборов входят:

- подоходный налог,

- НДС,

- акцизы,

- приватный налог,

- таможенная пошлина,

- дорожные сборы.

Субъектами налогообложения являются юридические лица, за исключением товариществ, получающие в течение налогового года доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, и юридические лица- резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами страны.

Объектом налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым юридическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которые это лицо имеет право.

Налог на добавленную стоимость - это общегосударственный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части стоимости поставленных товаров, оказанных услуг, подлежащих налогообложению на территории Республики Молдова, а также части стоимости облагаемых товаров, услуг, импортируемых в Республику Молдова.

Субъектами налогообложения являются юридические лица, зарегистрированные или подлежащие регистрации, а также импортирующие товары и услуги, рассматриваемые как облагаемые поставки.

Объектами налогообложения являются:

1. поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова;

2. импорт в Республику Молдова товаров, услуг, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный в законе республики о бюджете на соответствующий год.

Акцизами облагаются 14 типов потребительских товаров, включая алкогольные изделия, нефтепродукты, легковые автомобили, табачные изделия, духи и туалетная вода, ювелирные изделия, аппаратура видеозаписывающая и видеовоспроизводящая, икра красная и черная и др. Субъектами налогообложения являются юридические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории Республики Молдова, и юридические лица, импортирующие подакцизные товары. Объектами налогообложения являются подакцизные товары. Ставки акцизов устанавливаются: в абсолютной сумме на единицу измерения товара; адвалорные в процентах от стоимости товаров без учета акцизов и НДС либо от таможенной стоимости импортируемых товаров с учетом подлежащих уплате при импорте налогов и сборов, но без учета акцизов и НДС.

Грузоперевозки в республику осуществляются несколькими видами транспорта:

- Автомобильным;

- Железнодорожным;

- Авиационным;

- Морским.

Поскольку территория Молдовы не большая, грузы доставляются в основном в крупные города: Кишинев; Бельцы; Рыбница; Бендеры; Тирасполь; Сороки.

В результате изменений, внесенных Законом Республики Молдова № 145 от 14.07.2017 г. в ч. 1) ст. 2154 Таможенного кодекса Республики Молдова № 1149/2000, существенно упрощены условия предоставления статуса авторизованного экспортера. Во-первых, на получение указанного статуса могут претендовать хозяйствующие субъекты, совершившие экспортные операции в течение не менее одного года (было - не менее трех лет). Во-вторых, если раньше требовалось осуществление частых и регулярных привилегированных экспортных операций (не менее 30 привилегированных экспортных операций в течение трех последовательных календарных месяцев), то теперь достаточно осуществление экспорта товаров, происходящих из Республики Молдова, на частой и регулярной основе (не менее пяти экспортных операций в течение трех следующих подряд месяцев).

Самые востребованные товары в Молдове на данный момент:

1. Упакованные медикаменты

2. Продукты химической промышленности

3. Нефтепродукты

4. Автомобили

По оценке Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности РМ, потребность в импорте сельхозтехники на ближайшие 5 лет составляет: комбайнов зерноуборочных - 1100 штук; комбайнов кормоуборочных - 100 штук; тракторов мощностью 40-60 л.с. - 2000 штук; тракторов мощностью 80-100 л.с. - 6000 штук; тракторов мощностью более 100 л.с. - 4000 штук.

Закон Республики Молдова от 21 марта 2008 года № 62-XVI "О валютном регулировании" устанавливает основные принципы валютного регулирования в Республике Молдова, права и обязанности резидентов и нерезидентов в валютной области, а также полномочия органов валютного контроля и функции агентов валютного контроля.

С 30 июня 1995 года Республика Молдова приняла обязательства по выполнению разделов 2-4 статьи VIII Устава Международного валютного фонда (МВФ), в соответствии с которыми без согласия МВФ не допускаются ограничения при осуществлении платежей и переводов по международным текущим операциям, участие в дискриминационных валютных соглашениях и использование практики множественных обменных курсов.

Основные принципы валютного регулирования в Молдове установлены законом № 62 от 21 марта 2008 года "О валютном регулировании", которым определены права и обязанности резидентов и нерезидентов в валютной области, а также полномочия органов валютного контроля.

Нерезиденты Молдавии, занимающиеся хозяйственной деятельностью на территории республики, могут легально вывозить из страны следующие виды средств:

1) прибыль, проценты, дивиденды и другие виды дохода от деятельности;

2) выплаты, связанные с использованием права на интеллектуальную собственность;

3) компенсации, предусмотренные законодательством РМ;

4) суммы, полученные в результате разрешения споров;

5) заработную плату и денежное вознаграждение;

6) суммы, оставшиеся после закрытия предприятия. Кроме того, можно вывезти наличные средства в размере до 50 тысяч евро. При этом средства в сумме до 10 тысяч евро могут быть вывезены даже без обязательного декларирования, а для вывоза сумм свыше 10 тысяч евро необходимо оформить разрешение в Национальном банке Республики Молдова (НБМ) или другом коммерческом банке в соответствии с постановлением НБМ № 14 от 22 января 2009 года.

1.3 Влияние нормативно-правового регулирования импортных операций на учетные политики предприятий

Учетные политики предприятия формируются в соответствии с требованиями НСБУ "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события", и является документом, который служит основой для организации и ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности. Предприятия, осуществляющие внешнеторговую деятельность, должны в учетных политиках (везде дать учетные политики) раскрывать информацию о валютных и экспортно-импортных операциях.

Формируется учетная политика на основе законодательства РМ в области бухгалтерского учета и национальных стандартов. Содержание учетной политики должно быть основано на общепринятых принципах, при этом методика учета импортных операций должна обеспечивать формирование информации для составления финансовой отчетности.

Составление учетной политики нешнеторговой деятельности является прерогативой главного бухгалтера предприятия, содержание которой согласовывается с его руководителем с последующим утверждением приказом или распоряжением.

Учетные политики разрабатываются в конце текущего года на предстоящий отчетный период. Если предприятие считается вновь созданным и предназначено для ведения внешнеэкономической деятельности - везде внешнеторговая, то оно должно оформить избранную учетную политику по экспортно-импортным и валютным операциям до первой публикации финансовой отчетности, т.е. в период не позднее 90 дней со дня, когда предприятие приобрело статус юридического лица, после его официальной государственной регистрации. Разработанная и принятая учетная политика для вновь созданного юридического лица применяется со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

В том случае, если предприятие действующее, то его учетная политика, предусматривающая организацию и ведение внешнеторговых операций, может быть изменена только в законодательно предусмотренных случаях:

1. В случае изменения законодательства Республики Молдова по внешнеторговым сделкам, валютным и другим операциям, а также нормативно-правовых актов, регламентирующих бухгалтерский или налоговый учет валютных и экспортно-импортных операций.

2. При разработке и принятии предприятием новых способов, методов и приемов ведения бухгалтерского учета имущества и обязательств.

3. В случае существенных изменений условий организации внешнеторговой деятельности. Существенные изменения условий внешнеторговой деятельности предприятия могут быть вызваны как внешними факторами (изменение политической ситуации на международном уровне, экономические внешнеторговые санкции и др.), так и внутренними факторами (реорганизация предприятия, смена состава собственников и инвесторов, изменение вида деятельности, финансовой политики предприятия и др.).

Возникшие изменения учетных политик необходимо предусмотреть и ввести с 1 января года, следующего за годом его утверждения. Утверждение изменений учетной политики осуществляется организационно-распорядительным документом предприятия. Все возможные последствия изменения учетной политики, которые оказали или способны оказать существенное влияние на изменение финансового положения организации, движение валюты или на формирование финансовых результатов от экспортно-импортных сделок должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка указанных последствий изменений учетной политики внешнеэкономической деятельности должна осуществляться по информационным данным на дату, с которой вступили в действие принятые изменения.

В качестве составляющих элементов учетной политики руководителем предприятия утверждаются местные документы для организации учета внешнеторговых операций:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, с перечнем синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета валютных и экспортно-импортных операций в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- разработанные формы первичной учетной документации, которые предусмотрены для оформления фактов внешнеэкономической деятельности и по которым отсутствуют типовые формы первичных документов, а также формы управленческой отчетности;

- методический инструментарий для оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, также для признания доходов и расходов от импортных операций предприятия;

- организация контрольных процедур по соблюдению законности и правильности учета валютных и внешнеторговых операций, а также по проведению количественного контроля при проведении инвентаризации.

Применение разработанной учетной политики внешнеэкономической деятельности основывается на соблюдении следующих принципов:

1. Принцип полноты учета всех совершаемых организацией факторов хозяйственной деятельности, внешнеторговых и валютных сделок, расчетов в иностранной и национальной валюте - принцип требование полноты.

2. Своевременность учета фактов внешнеэкономической деятельности в момент их свершения, формирование информации для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности - принцип требования своевременности.

3. Большая готовность признать в системе бухгалтерского учета, расходов и доходов по импортным операциям, обязательств и задолженности, возможных активов в иностранной валюте без возникновения скрытых резервов в процессе внешнеэкономической деятельности - принцип требования осмотрительности.

4. Признание в системе бухгалтерского учета экономического содержания фактов внешнеторговых операций и сделок, не их правовую форму, хотя соблюдение внешнеэкономической деятельности строго регламентируется не только молдавским законодательством, но и международными правовыми нормами - принцип требования приоритета содержания перед формой.

5. Соблюдение тождества информации, отраженной в аналитическом учете, данным Дтовых и Ктовых - не сокращать оборотов, а также сальдо по счетам синтетического учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, состава затрат по статьям и элементам на последний календарный день текущего месяца - принцип требования непротиворечивости.

6. Минимизация затрат на организацию и ведение бухгалтерского учета валютных, экспортных и импортных операций с учетом условий осуществления внешнеэкономической деятельности, объема импортных поставок - принцип требования рациональности.

Дайте эти принципы в виде таблицы!

Основные принципы разработки учетных политик

№ п/п

Принципы

Характеристика

Полнота информации

Все совершаемые факты хозяйственной деятельности, включая импортные операции, должны быть полными и достоверными

Своевременность

Осмотрительность

Приоритет содержания над формой

Непротиворечивость

Рациональность

При формировании учетных политик основное внимание уделяется способам и приемам учета валютных операций, импорта, движения активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Поскольку законом РМ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" определено, что бухгалтерский учет операций с имуществом и обязательствами осуществляется в валюте РМ, то все операции в иностранной валюте должны пересчитываться в леевый эквивалент. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете осуществляется по курсу НБМ на дату совершения операций. В целях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности пересчет иностранной валюты производится по курсу на последний день отчетного периода. Пересчет валютных средств ведет к возникновению курсовых разниц, которые определяются как разница леевым эквивалента пересчитываемой иностранной валюты. Порядок пересчета валютных средств и определение курсовых разниц закрепляются учетной политикой в целях их признания в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов.[8]

В структуре учетных политик, отражающих внешнеторговую деятельность - такая формулировка должна быть, а не учетная политика внешнеэкономической деятельности, ведь у вас тема - ИМПОРТ! для целей бухгалтерского учета импорт может быть представлен отдельным разделом.

Содержание учетной политики, раскрывающей особенности учета импортных операций определяется правилами оценки запасов, приобретаемых в режиме импорта и прочего поступившего от иностранного контрагента имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте с особыми условиями перехода права собственности, регламентированных внешнеторговым контрактом и условиями "ИНКОТЕРМС", утвержденными Международной торговой палатой. При этом определяется порядок формирования стоимости поступившего импорта, которая может быть признана как покупная стоимость и фактическая себестоимость импортных материальных ценностей. Правила формирования фактической себестоимости импортных материальных ценностей делают акцент на раздельном учете транспортно-заготовительных расходов по приобретению импорта и расходов, связанных с осуществлением импортных сделок, такими как расходы на загранкомандировки, выраженные в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения посредникам и др.

Учетной политикой определяется организация бухгалтерского учета внешнеторговых операций, основанная на применении Ощего Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РМ. План счетов бухгалтерского учета служит основанием для разработки и утверждения Рабочего плана счетов для отражения операций внешнеторговой деятельности с учетом специфики этих операций и определяется следующими условиями:

- система расчетов с иностранными поставщиками, покупателями и заказчиками, таможенными органами, прочими дебиторами и кредиторами осуществляется в леях и иностранной валюте;

- в качестве контрагентов - покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, могут выступать как молдавские, так иностранные партнеры;

- объекты имущества, материальные ценности, в том числе материальные запасы, которые находятся в пути или на складах, могут располагаться на территории разных государств;

- затраты, возникающие по обслуживанию внешнеторговых операций и сделок, могут возникать как на территории РМ, так и за рубежом, с учетом распределения степени риска между контрагентами согласно условиям поставки системы "Инкотермс".

Параграф сокращен, т.к. много ненужной информации, но теоретический аспект все равно превалирует, нет конкретики. Надо раскрыть, а как на практике формируются учетные политики в контексте вашей темы. Возьмите идеи из статьи А. Недерица (Учетные политики) по операциям, которые прямо или косвенно касаются импорта (валюта, методы текущей оценки выбывших запасов) и сошлитесь на него. У вас мало авторов, а это исследования! Объем позволяет.

Цитата "2.26. Импортируемые запасы оцениваются в молдавских леях путем пересчета иностранной валюты по курсу НБМ, установленному на дату составления Таможенной декларации (п. 26 НСБУ "Запасы").

Возможный вариант: импортируемые запасы оцениваются в молдавских леях путем пересчета иностранной валюты по курсу НБМ, установленному на дату перехода к субъекту прав собственности на приобретенные запасы, предусмотренную в договоре." - это по вашей теме!

Глава II ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Документальное оформление импортных операций и порядок формирования таможенной стоимости

Согласно Закону о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, импорт -это все операции коммерческого характера, посредством которых осуществляется ввоз в Республику Молдова товаров (продукции), работ, услуг, а также результатов интеллектуальной деятельности (объектов интеллектуальной собственности). [2, ст.2] -прверить все сноски!!.

Следует отметить, что факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром (продукцией), работами, услугами, а также результатами интеллектуальной деятельности (объектами интеллектуальной собственности) таможенной границы Республики Молдова.

Предприятия, которые намерены осуществлять импорт-экспорт товаров, обязаны стать на учет в Статистику Таможенной Службы Республики Молдовы, с представлением полного регистрационного пакета (оригинал, копии), согласно действующему законодательству РМ: Сертификат о регистрации предприятия, Коды ОКПО, Сертификат фискального кода, Сертификат кода НДС, Сертификат о наличие счетах в банке (в национальной и иностранной валюте) - Оригинал, Сертификат образцов печати, Выписка из Государственного учреждения "Агентство Государственных Услуг", Приказ о назначение директора, Приказ о назначение главного бухгалтера (с пометкой "ознакомлен с данным приказом"), Доверенность на лицо, которое будет заниматься таможенными операциями, Папка, печать, Устав предприятия, Решение о регистрации предприятия, Удостоверение личности Администратора, Удостоверение личности главного бухгалтера, Образцы подписей (на бланках предприятия или банковской карточке) - Оригинал, Договор об аренде или документ, подтверждающий собственность (юридический адрес, офис, склады) - Оригинал и копия. [9, с. 70]

При осуществлении импорта предприятие должно предоставить в таможенный орган следующие документы:

- таможенную декларацию, заполненную в соответствии с Правилами заполнения, обращения и использования бланков таможенной декларации;

- Сертификат о регистрации предприятия - Оригинал и копия

- Коды ОКПО - Оригинал и копия

- Сертификат фискального кода - Оригинал и копия (если был выдан налоговым органом);

- контракт и (или) копию контракта;

- фактуру, инвойс и другие документы, содержащие данные о количестве, стоимости товара и другую информацию об импортируемом товаре;

- транспортный документ (СMR и др.), с указанием вида транспорта (автотранспорт, воздушный, железнодорожный и др.);

- декларацию таможенной стоимости в случае, когда она заполняется;

- сертификаты происхождения, соответствия товара и другие сертификаты, в случае необходимости;

- доверенность, выданную физическому лицу, которое производит таможенное оформление товаров;

- другие документы, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с действующим законодательством. [10, ст. 16]

Таможенный контроль - это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РМ. Используются следующие формы таможенного контроля:

1) документальный контроль, включающий проверку документов и сведений;

2) уточнение сведений в форме устного опроса и получения пояснений;

3) фактический контроль, проходящий в виде таможенного наблюдения, осмотра и досмотра товаров и транспортных средств, личного досмотра, проверки маркировки товаров специальными марками, наличия идентификационных знаков, осмотр помещений и территорий;

4) контроль выпуска товаров в свободное обращение в виде таможенной ревизии. [11, ст. 185]

Таможенная служба может затребовать следующие дополнительные документы:

- таможенную декларацию страны-отправителя, заверенную продавцом;

- дополнительные контракты, заключенные с лицами, имеющими отношение к сделке;

- счета за платежи третьим лицам в пользу продавца;

- счета, относящиеся к комиссионным, брокерским услугам и связанные с оцениваемыми товарами;

- платежные бухгалтерские документы;

- лицензионные или авторские соглашения;

- лицензии на осуществление экспорта/импорта;

- квитанции со складов хранения продукции;

- документы, подтверждающие заказ поставки товара;

- каталог, спецификацию, прайс-лист от фирмы-изготовителя;

- калькуляцию, произведенную фирмой-изготовителем на оцениваемые товары (при условии, что фирма даст согласие на предоставление такой калькуляции покупателю);

- платежные и прочие документы, имеющие отношение к проведению аналогичных сделок или закупки похожих товаров;

- иные документы, способные подтвердить заявленную в таможенной декларации стоимость товара. Если товар после пересечения границы доставляется до пункта назначения по территории РМ, то стоимость доставки вычитается из таможенной стоимости. Однако для проведения перерасчета необходимы четкие документальные доказательства того, что товар перевозился по территории РМ, и доказательства правомерности таких вычетов и их величины. Это могут быть договоры на услуги по доставке груза, где будут указаны стоимость доставки и способ оплаты, счета-фактуры с указанием реквизитов сторон, документы, подтверждающие оплату услуг по доставке согласно выставленному счету-фактуре.

В п.1 а) ст. 11 Закона "О таможенном тарифе" говорится, что в расходы по доставке входят стоимость транспортировки груза, стоимость работ, связанных с выгрузкой-погрузкой товаров, стоимость страхования груза [5]. Соответственно, когда рассматривается вопрос о возмещении таможенной стоимости за счет стоимости доставки груза по территории Республики Молдова с места, где он был ввезен, каждый компонент стоимости доставки рассматривается отдельно, поскольку стоимость транспортировки будет зависеть от расстояния, погрузочных работ - от веса товара, а страховка - от стоимости самого товара.

К специфическому товару прилагаются пояснительные материалы: буклеты, образцы, техническое описание товара, рисунки и проч. Копии этих документов должны быть заверены печатью приобретающей товары компании.

Документами, подтверждающими таможенную стоимость продукции, являются: транспортировочные документы, документы, подтверждающие страхование (если указаны в условиях контракта), документы, в которых обозначены транспортные расходы, если таковые не были указаны в счете-фактуре. Базой для большинства таможенных платежей является таможенная стоимость товаров. Понятие таможенной стоимости включает в себя стоимость товара, ввозимого на таможенную территорию или вывозимого с неё, определяемая в целях сбора таможенных пошлин и налогов. Таможенная стоимость товара специально заявляется таможенному органу декларантом при перемещении товара через таможенную границу. При заявлении таможенной стоимости, декларант вправе использовать один из следующих методов определения таможенной стоимости:

а) по стоимости сделки, предметом которой является данный товар, либо по цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

b) по стоимости сделки, предметом которой является идентичный товар;

с) по стоимости сделки, предметом которой является однородный товар;

d) по единичной стоимости товара;

е) по расчетной стоимости товара;

f) резервным методом.

Основным из указанных методов является метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки, предметом которой он является. Если основной метод не может быть использован, применяются другие методы. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена предыдущим методом.

1) Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки, предметом которой он является, либо по цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, означает, что в стоимость сделки включаются следующие компоненты (если они не были ранее включены в стоимость товара):

а) расходы по доставке товара в аэропорт или иное место ввоза товара на таможенную территорию (расходы, связанные со страхованием; стоимость транспортировки; стоимость погрузки, выгрузки и перевалки товара);

б) расходы, понесенные покупателем (комиссионные, брокерские; стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары; стоимость упаковки);

в) распределенная пропорционально стоимость товаров и услуг, которые прямо или косвенно поставляются покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт оцениваемого товара, в той мере, в какой эта стоимость не была включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате;

г) роялти и лицензионные платежи, относящиеся к оцениваемому товару, которые покупатель должен уплатить прямо или косвенно в качестве выполнения условия продажи оцениваемого товара, в той мере, в какой эти роялти и платежи не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, кроме роялти и лицензионных платежей за право воспроизведения и распространения кинематографической продукции;

д) стоимость какой-либо части выручки от любой из последующих перепродаж, распоряжения или использования товара, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Расходы, понесенные покупателем в связи с услугами по предотгрузочной инспекции импортируемых товаров, не включаются в таможенную стоимость этих товаров.

2) Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки, предметом которой является идентичный товар.

При использовании данного метода за основу принимается стоимость сделки, предметом которой является идентичный товар. При этом идентичными признаются товары, по всем признакам сходные с оцениваемым товаром. К числу таких признаков относятся: физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для включения товаров в категорию неидентичных.

3) Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки, предметом которой является однородный товар. При использовании данного метода за основу принимается стоимость сделки, предметом которой является однородный товар. При этом однородными признаются товары, которые, не будучи идентичными, имеют сходные признаки и состоят из сходных компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемому товару, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

4) Метод определения таможенной стоимости товара по его единичной стоимости.

Если ввезенный на таможенную территорию (оцениваемый) товар продается в том состоянии, в каком был ввезен, его таможенная стоимость в соответствии с положениями настоящей статьи основывается на цене единицы продукции, по которой этот товар или идентичный либо однородный товар продается в наибольшем совокупном количестве лицам, которые не связаны с продавцом, одновременно или почти одновременно с ввозом оцениваемого товара, при условии осуществления следующих вычетов:

а) комиссионных, обычно уплачиваемых или согласованных к уплате, либо надбавок, применяемых в обычном порядке в отношении прибыли и покрытия общих расходов при продажах товаров того же класса или вида;

б) обычных транспортных и страховых расходов, а также связанных с ними расходов, понесенных на территории Республики Молдова;

в) расходов, предусмотренных в пункте а) части (1) статьи 11 Закона о таможенном тарифе;

г) таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом или продажей товаров.

Если ни ввезенный на таможенную территорию (оцениваемый) товар, ни идентичный или однородный товар не продается одновременно или почти одновременно с ввозом оцениваемого товара, то таможенная стоимость основывается на цене единицы продукции, по которой эти товары продаются в том состоянии, в каком были ввезены, на самую раннюю дату после ввоза оцениваемого товара, но не позднее 90-го дня после ввоза.

Если ни ввезенный на таможенную территорию (оцениваемый) товар, ни идентичный или однородный товар не продается в том состоянии, в каком был ввезен, то по запросу декларанта таможенная стоимость основывается на цене единицы продукции, по которой эти товары после дальнейшей обработки продаются в наибольшем совокупном количестве лицам, не связанным с продавцом, при этом делаются поправки на добавленную стоимость, обусловленную обработкой, и вычеты, предусмотренные Законом о таможенном тарифе.

5) Метод определения таможенной стоимости товара по его расчётной стоимости.

Данный метод определения таможенной стоимости товара основывается на расчётной стоимости данного товара, включающей:

а) издержки или стоимость материалов и производственных операций или других работ по изготовлению товара;

б) объём прибыли и общих расходов, равный тому, который отражается обычно в продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемый товар, изготовленных производителями для ввоза в страну импорта;

в) издержки или любые другие расходы, предусмотренные в пункте а) части (1) статьи 11 Закона о таможенном тарифе.

В соответствии с законом, таможенный орган не вправе требовать или обязывать лицо, не являющееся резидентом, представлять для проверки учетные документы либо разрешать доступ к ним для определения расчетной стоимости. Вместе с тем информация, сообщенная производителем товара в целях определения его таможенной стоимости согласно данному методу, может быть проверена в другой стране таможенным органом с согласия производителя и при условии, что этим органом будет направлено письменное уведомление правительству данной страны и что оно не возражает против расследования.

6) Резервный метод. Если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом при последовательном применении вышеуказанных методов, либо таможенный орган обоснованно считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость товара определяется резервным методом разумными средствами, совместимыми с положениями Закона о таможенном тарифе и общими принципами международных соглашений, одной из сторон которых является Республика Молдова, и на основании имеющихся данных.

При определении таможенной стоимости товара резервным методом за основу не могут быть приняты:

а) продажная цена товара на внутреннем рынке Республики Молдова;

б) цена товара на внутреннем рынке страны-экспортера;

в) произвольно установленная или фиктивная цена товара;

г) система, предусматривающая применение в таможенных целях более высокой стоимости товара из двух возможных;

д) производственная стоимость товара, отличная от расчетной стоимости идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии с пунктом а) статьи 16 Закона о таможенном тарифе;

е) стоимость товара, реализованного для экспорта не в страну-импортер, а в другую страну;

ж) минимальная таможенная стоимость товара.

Для заявления таможенной стоимости ввозимых товаров применяются формы декларации таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2.

Форма ДТС-1 используется для заявления таможенной стоимости товаров, определяемой по методу 1 "Метод оценки по стоимости сделки с соответствующим товаром или по фактически уплаченной или подлежащей уплате цене".

Форма ДТС-2 используется при определении таможенной стоимости по одному из методов 2-6.

Декларация таможенной стоимости подается в соответствующий таможенный орган в установленном порядке одновременно с таможенной декларацией и другими необходимыми для таможенных целей документами.

Для подтверждения достоверности сведений о заявленной таможенной стоимости и относящихся к ней дополнительных данных, декларант обязан представить по требованию таможенных органов следующие документы:

а) учредительные документы лица, ввозящего товары на территорию Республики Молдова (устав и учредительный договор предприятия, сертификат о присвоении фискального кода и свидетельство о регистрации предприятия - в копии);

б) коммерческий договор, заключенный с продавцом соответствующей продукции, и дополнительные соглашения к нему, а также коммерческую переписку с ним по вопросам заключения и выполнения договора;

в) счет-фактуру (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформу (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товаров;

г) транспортные документы;

д) страховой договор на товары и, в случае необходимости, страховой полис;

е) счет за транспортировку или официально заверенную калькуляцию транспортных расходов;

ж) таможенную декларацию страны отправления (если она имеется);

з) упаковочные листы;

и) лицензию на импорт товаров, который допускается на основании установленных лицензий;

к) сертификат о происхождении товаров, сертификат качества, подтверждения и др.

Если для подтверждения заявленной таможенной стоимости указанных документов недостаточно, декларант обязан представить, по требованию таможенного органа, необходимые дополнительные сведения. Для получения дополнительной информации таможенный орган вправе потребовать от декларанта следующие документы:

а) контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке;

б) счета по платежам третьих лиц в пользу продавца;

в) счета за комиссионные и брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;

г) бухгалтерскую документацию;

д) лицензионные или авторские соглашения;

е) экспортные (импортные) лицензии;

ж) складские квитанции;

з) заказы на поставку;

и) каталоги, спецификации, прейскуранты (справочники цен) фирм-изготовителей;

к) калькуляцию фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна представить ее покупателю);

л) другие документы и сведения, которые могут быть использованы для подтверждения заявленной в декларации стоимости.

Декларант самостоятельно заполняет все графы декларации таможенной стоимости товаров (ДТС-1 или ДТС-2) в порядке, установленном Таможенным департаментом, кроме граф, предназначенных для отметок таможенного органа. Если декларант правильно заполнил декларацию таможенной стоимости товаров и правильно выбрал и применил метод определения таможенной стоимости, а заявленные данные документально подтверждены в соответствии с установленными требованиями, сотрудник, проверявший декларацию таможенной стоимости товаров, отмечает в графе "Для отметок таможни" (на всех листах декларации) "ТС принята", заверяя эту пометку подписью и личной номерной печатью.

Сотрудник таможенного органа, осуществляющий проверку и оформление декларации таможенной стоимости, не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе декларанта вписывать в графы, заполняемые декларантом, какие-либо данные о заявляемой таможенной стоимости либо вносить изменения, дополнения и исправления в эти графы. После принятия документов для таможенного оформления все произведённые таможенным органом поправки в таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом в соответствии с действующим законодательством. В случае необходимости корректировки произведенных декларантом расчетов (в том числе после предоставления им таможенному органу необходимых дополнительных сведений) сотрудник таможенного органа осуществляет соответствующие записи и расчеты либо в специальной графе "Для отметок таможни", либо на обороте формы с указанием заголовка "Отметки таможни".

Сотрудник таможенного органа заверяет все отметки его подписью и личной номерной печатью.

На основании данных отчета по поставщикам за 2018 - 2020 года предприятия "Organic Protect" SRL рассмотрим структуру и динамику импорта (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Структура и динамика импортных операций предприятия "Organic Protect" SRL за 2018 - 2020 года

№ п/п

Наименование группы импортируемых товаров

2018 год

2019 год

2020 год

Фунгициды

Гербициды

Инсектициды

Удобрения

Итого:

Источник: составлено автором на основе данных "Organic Protect" SRL за 2018 - 2020 год

Объем импорта предприятия "Organic Protect" SRL за 2020 года составил $ 934 484. Это на 44,94% больше, чем за 2019 год и на 99,02% больше, чем за 2018 год.

В структуре импорта предприятия "Organic Protect" SRL доминируют гербициды - 55,78% в 2018 году и 55,56% в 2020 году и фунгициды - 31,46% в 2018 году и 34,14% в 2020 году.

Рисунок 2.1

Структура и динамика импорта по предприятию "Organic Protect" SRL за период 2018-2020 годов

Источник: составлено автором на основе данных "Organic Protect" SRL за 2018 - 2020 год

Таблицу 2.6 и рисунок отразите во 2 главе - 2.1, где будут конкретные цифры!

Рассмотрим подробнее основные документы, на основании которых совершаются все внешнеторговые импортные операции.

По своей сути, внешнеторговый договор (контракт) является договором купли-продажи (поставки) товаров. По договору поставки организация-поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые ею товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Содержание таких договоров (реквизиты, сроки поставки, порядок расчетов и т.п.) определено законом о купле-продаже товаров. [6].

Во внешнеторговом контракте на поставку импортных товаров целесообразно указывать следующие реквизиты:

1) унифицированный номер контракта;

2) дату подписания контракта;

3) место подписания контракта;

4) полные официальные наименования сторон (продавца и покупателя);

5) страну иностранного партнера (продавца) и страну назначения товара (соответственно, при импорте товаров - Республика Молдова);

6) в Предмете контракта должны быть указаны:

- наименование и полная характеристика товара (полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию);

- тара/упаковка, маркировка товара;

- описание и требования к маркировке товара;

- объем, вес (с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения), количество товара;

7) в разделе "Цена и сумма" контракта указываются общая сумма договора-поставки и цена за единицу товара в иностранной валюте;

8) при описании условий платежа приводятся наименование и валюта, в которой будет производиться платеж, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении;

9) полные наименование и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты;

10) обязательно должен быть указан порядок поставки товаров (дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара) с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту;

11) в числе условий приемки товара по качеству и количеству указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций;

12) в разделе "Форс-мажор" формулируются форс-мажорные обстоятельства;

13) в специальных пунктах или разделах контракта могут оговариваться и другие условия и обстоятельства сделки (страхование груза, гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка, монтаж и другие услуги);

14) за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности, за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также поставки товара ненадлежащего количества и качества, указываются соответствующие санкции (пени, неустойка и т.п.);

15) в заключение указываются юридические и почтовые адреса (включая индексы) продавца и покупателя, контактные телефоны, факс, адрес электронной почты предприятий продавца и покупателя, а также подписи лиц, уполномоченных предприятиями продавца и покупателя заключить данный контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.

Заключение внешнеторгового договора (контракта) свидетельствует о намерениях сторон совершить сделку купли-продажи товара (продавца - продать, а покупателя - приобрести этот товар).

Основным документом, подтверждающим факт ввоза товаров при импорте, является таможенная декларация на товары [7].

Декларирование товаров с использованием таможенной декларации на товары (ТД) осуществляется в письменной, устной форме или действием, через электронные средства или другими предусмотренными законодательством способами, необходимых для таможенных целей. Таможенная декларация подается в таможенный орган в электронной форме с использованием Таможенной интегрированной информационной системы. Форма и порядок декларирования, а также перечень сведений, необходимых для таможенных целей, определяются Таможенной службой. [11, ст. 174]

При этом таможенная декларация оформляется на одном комплекте бланка, которая заполняется на румынском языке на печатающем устройстве. С момента оформления данной формы она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Наряду с декларацией на товары, первичными документами, подтверждающими получение груза (товаров), являются товарно-транспортные документы - транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, получаемые предприятием-имротером от перевозчика (транспортной организации).

Как и таможенный, валютный контроль является обязательным процессом. Он осуществляется при работе с иностранными партнерами при оплате товара или услуги поставщику-иностранцу. Валютный контроль проводится банком, который запрашивает сведения о сделке, скан-копии документов.

Для валютного контроля компания передает банку следующие сведения о сделке: страну и название компании, с которой заключен договор; номер и дату договора, реквизиты счета; сумму и валюту сделки; вид сделки - экспорт, импорт товаров, услуги, заем; тип платежа - предоплата или постоплата. В законе нет требований к форме представления указанных сведений. По договоренности с банком предприятие может передать копии документов в офис банка или отправить по электронной почте.

В валютном договоре должны быть сроки для всех этапов сделки, если они описаны в договоре. Если даты заранее неизвестны, эксперты советуют указывать в договоре ориентировочные сроки, или указывать дни от событий, например "Срок поставки - в течение трех месяцев с даты получения предоплаты".

Таким образом, для документального оформления импортных операций компания, ввозящая товары на территорию Республики Молдова, должна подготовить комплекты документов для регулирования отношений с поставщиком (включая вопросы доставки), таможенными органами и организациями, осуществляющими валютный контроль.

Одна теория, вопрос не раскрыт, нужны конкретные цифры, где расчеты??

На основании данных отчета по поставщикам за 2018 - 2020 года предприятия "Organic Protect" SRL рассмотрим структуру и динамику импорта (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Структура и динамика импортных операций предприятия "Organic Protect" SRL за 2018 - 2020 года

№ п/п

Наименование группы импортируемых товаров

2018 год

2019 год

2020 год

Фунгициды

Гербициды

Инсектициды

Удобрения

Итого:

Источник: составлено автором на основе данных "Organic Protect" SRL за 2018 - 2020 год

Объем импорта предприятия "Organic Protect" SRL за 2020 года составил $ 934 484. Это на 44,94% больше, чем за 2019 год и на 99,02% больше, чем за 2018 год.

В структуре импорта предприятия "Organic Protect" SRL доминируют гербициды - 55,78% в 2018 году и 55,56% в 2020 году и фунгициды - 31,46% в 2018 году и 34,14% в 2020 году.

Рисунок 2.1

Структура и динамика импорта по предприятию "Organic Protect" SRL за период 2018-2020 годов

Источник: составлено автором на основе данных "Organic Protect" SRL за 2018 - 2020 год

Таблицу 2.6 и рисунок должны быть во 2 главе - 2.1, там, здесь будут конкретные цифры - см. дополнительный материал!

2.2 Бухгалтерский учёт импортных операций прямой поставкой и при заключении посреднических договоров

Зачастую во внешнеторговой деятельности осуществляются операции по импорту товаров с участием посредников. Посредник - это юридическое или физическое лицо, стоящее между продавцом и покупателем, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора. Посредниками могут выступать специализированные внешнеторговые фирмы, основной деятельностью которых является оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности. [14, с. 138]

Договор между импортерами и посредниками являются возмездными, так как посреднику за его услуги полагается вознаграждение, т.е. определенный процент от стоимости сделки. Взаимоотношения импортера и посредника зависят от вида заключенного между ними договора. Законодательство РМ относит к посредническим предприятия, которые работают с клиентами на основании договоров поручения или комиссии.

Основными условиями внешнеторгового посреднического договора являются распределение ответственности между предприятиями-импортерами и предприятиями-посредниками по таможенному, валютному и налоговому контролю. В договоре следует оговорить:

- кто оформляет паспорт сделки, в каком банке;

- кто несет риски изменения валютных курсов;

- в какой валюте происходят расчеты между импортером и посредником;

- кто оформляет таможенную декларацию;

- кто оплачивает таможенные платежи;

- в какие сроки предоставляются отчеты посредника, в каком порядке предъявляются к возмещению, понесенные им расходы.

Согласно ГК РМ, предметом договора комиссии является сделка комиссионера (посредника) от своего имени, но за счет комитента. По договору комиссии, права и обязанности по совершенной сделке с третьим лицом приобретает комиссионер, так как он является одной из сторон этой сделки, а комитент участником сделки не является.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете операций по импорту с участием посредника. При импорте товаров через посредника отношения между покупателем и посредником оформляются договором комиссии или другим агентским договором. На основании данного договора комиссии, посредник заключает контракт с предприятием-поставщиком в трех экземплярах, один из которых отдается предприятию-покупалю товара.

Расчеты между комитентом и комиссионером ведутся на счете 231 "Дебиторская задолженность по доходам от использования третьими лицами активов субъекта" в разрезе субсчетов "Дебиторская задолженность по лизингу", "Прочая дебиторская задолженность по доходам". После выполнения посреднических услуг комитента, комиссионер составляет отчет и начисляет комиссионное вознаграждение.

Таблица 2.1

Бухгалтерские записи по отражению импорта в учете комиссионера (посредника)

Содержание операции

Дт

Кт

Акцептован счет-фактура иностранного поставщика

за отгруженный импортируемый товар

Оприходован импортный товар

Импортный товар передан комитенту

Оплачен счет-фактура иностранного поставщика

Отражается курсовая разница по счету 521:

- за свой счет:

- положительная

- отрицательная

- за счет комитента:

- положительная

- отрицательная

После выполнения поручения комитента комиссионер представляет отчет для оплаты и начисляет комиссионное вознаграждение

Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы комиссионного вознаграждения

Списываются расходы, связанные с исполнением договора комиссии

На расчетный счет поступили денежные средства от комитента (оплата расходов и вознаграждение)

Источник: составлено автором на основе корреспонденции счетов импортных операций

У предприятия-импортера бухгалтерский учет импортных операций ведется в порядке, предусмотренном для покупки товаров через посредника.

Таблица 2.2

Бухгалтерские проводки по отражению импорта в учете комитента

Содержание операции

Дт

Кт

Акцептован счет-фактура иностранного поставщика за отгруженный импортный товар на основании отчета комиссионера

Перечислено комиссионеру или иностранному поставщику за импортный товар

Отражается курсовая разница по счету 521:

- за свой счет:

- положительная

- отрицательная

- за счет комитента:

- положительная

- отрицательная

После выполнения поручения комитента комиссионер представляет отчет для оплаты и начисляет комиссионное вознаграждение

712, 211, 217 "Транспортно-заготовительные расходы"

Отражен НДС с суммы комиссионного

вознаграждения

Оприходован импортный товар по полной внешнеторговой стоимости, полученный

от комиссионера

"Импортные

ценности

на складе"

211, 217 "Импортные ценности в пути", "Транспортно-заготовительные расходы"

Источник: составлено автором на основе корреспонденции счетов импортных операций

Объедините 2 таблицы в одну

Бухгалтерские проводки по отражению импорта в учете комиссионера (посредника) и комитента

и подкрепите условным цифровым примером!

Предприятиям, у которых нет опыта работы на внешнем рынке, требуются знания таможенных процедур, законодательства иностранных государств, наличия сотрудников со знаниями языков, навыки составления внешнеторгового контракта. Для этого и привлекают посредников во внешнеэкономическую деятельность своего предприятия, что достаточно удобно и экономически целесообразно.

Сделки в рамках заключенного сторонами посреднического договора должны оформляться первичными учетными документами. Используемые сторонами первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в количественном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Как правило, передача товаров в рамках посреднического договора от заказчика к исполнителю или обратно оформляется инвойсом, а также комиссионер выписывает налоговую накладную на товар, подлежащий передаче на комиссию и на оказанные услуги комитенту. И выписанной комитентом в адрес комиссионера налоговой накладной отражается общая стоимость товара, реализованного комиссионером, включая НДС по поставке товаров.

Налоговое обязательство комитента определяется от суммы стоимости продажи товара комиссионером, при этом комитент имеет право на зачет суммы НДС, из налоговой накладной указанной комиссионером по выполненному поручению.

В Регистре продаж комитента должна быть отражена налоговая накладная, выписанная на поставку товара. В Регистре покупок комитента отражается налоговая накладная, по оказанной комиссионером услуге. При поставке товара покупателю комиссионер выписывает налоговую накладную, указав в ней полную стоимость оговоренную договором с покупателем поставки товара. По мере исполнения поручения комиссионер выписывает комитенту налоговую накладную на сумму вознаграждения. По экспортируемым товарам, комиссионер не выписывает покупателю налоговую накладную, и налоговое обязательство у комиссионера возникает и определяется исходя из стоимости вознаграждения, получаемого за оказанные услуги. В Регистре продаж комиссионера отражается налоговая накладная по поставке услуги. Не отражается в Регистре продаж комиссионера налоговая накладная, предоставленная покупателю на товара. В Регистре покупок комиссионера налоговая накладная, полученная от комитента, не отражается. По поводу метода отражения доходов и расходов и определения налоговых обязательств по подоходному налогу участвующими в рамках договора комиссии, применяются правилами, относящимися как в случае с договором доверительного управления. Следовательно, по отношению к комиссионеру применяются правила, применяемые для доверительного управляющего.

При реализации товаров по договору комиссии комиссионер, передающий товар, принадлежащий комитенту, одновременно является продавцом по договору купли-продажи, заключенному с покупателем от своего имени (в том числе и по договору розничной купли-продажи).

Если посредник получает от заказчика (комитента, доверителя) наличные денежные средства в счет оплаты оказанных им посреднических услуг (например, если посредник не принимает участия в расчетах), то он обязан в момент приема денег выдать заказчику кассовый чек, отпечатанный ККТ.

В рамках договора агентирования сделки могут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) стационарный объект торговли. В данном случае деятельность агента квалифицируется как розничная торговля, и поэтому ККМ при продаже товаров обязан применять именно агент.

Если сделки совершаются агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККМ) и за его счет через стационарный объект торговли, принадлежащий агенту, либо через стационарный объект торговли, принадлежащий принципалу (используемый принципалом), то к розничной торговле относится деятельность принципала и уже принципал обязан применять ККМ при продаже товаров.

То обстоятельство, что организация осуществляла наличные денежные расчеты на основании агентского договора, заключенного с покупателем, само по себе не освобождает ее от обязанности применять ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов с физическим лицом.

2.3 Раскрытие информации по учету импортных операций в финансовой отчетности

В соответствии со ст 22. Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности при составлении пояснительной записки к индивидуальным финансовым отчетам соблюдается порядок, в котором представлены элементы бухгалтерского учета в балансе и отчете о прибыли и убытках. Пояснительная записка содержит дополнительную не включенную в финансовые отчеты информацию. Объем, структура и форма представления пояснительной записки устанавливаются субъектом самостоятельно в зависимости от его категории, величины, организационно-правовой формы, области/профиля его деятельности, собственных информационных потребностей и требований настоящего закона.

Помимо прочей предусмотренной законом информации пояснительная записка, отражающая особенности учета импортных операций, содержит информацию относительно:

- сведений об операциях в иностранной валюте. Согласно НСБУ "Курсовые валютные и суммовые разницы" в пояснительной записке должны быть раскрыты курсовые валютные разницы по импортным операциям. Кроме этого при необходимости могут добавляться иные сведения об операциях в иностранной валюте: вид операций (привлечение кредитов, покупка импортных оборотных или внеоборотных активов, реализация продукции, работ или услуг и т.п.), их доле в общем объеме аналогичных операций и проч.

- формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке. Отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто- оценки - по запасам (способы оценки запасов по их группам и видам, последствия изменения способа оценки запасов) и сумме начисленных оценочных резервов (счет 218);

- информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную. Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснительной записке к балансу.

- Информация об операциях в иностранной валюте. Нормативные документы требуют указывать в пояснительной записке данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций (покупка, продажа, платежи, кредиты и т.п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты.

- Раскрытие информации о доходах и расходах организации. В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения: об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); составе операционных расходов, доходов и расходов от других видов деятельности.

Таким образом, в пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном периоде на финансовые результаты деятельности предприятия. Информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

На основании данных финансовых отчетов за 2018 - 2020 года предприятия "Organic Protect" SRL рассмотрим эволюцию коэффициентов ликвидности в динамике (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Расчет коэффициентов ликвидности в динамике предприятия "Organic Protect" SRL за 2018 - 2020 года

№ п/п

Коэффициент

ликвидности

Формула

Оптималь-ный интервал

Текущая ликвидность, общая,

III-го уровня,

Текущие активы / текущие обязательства

Промежуточная ликвидность, ограниченная,

II -го уровня

(Всего текущие активы - запасы - прочие активы) / текущие обязательства

Абсолютная ликвидность, срочная, немедленная,

I -го уровня

Денежные средства / текущие обязательства

Источник: составлено автором на основе расчета из данных финансовой отчетности "Organic Protect" SRL за 2018 - 2020 год

2 и 3 сделайте как в 1 - сначала показатель и в скобках расчет

Согласно произведенным расчетам на предприятии "Organic Protect" SRL за 2018 - 2020 год эволюция коэффициента текущей (общей) ликвидности в динамике составила за 2018г. - 2,12, за 2019г. - 1,52, а за 2020г. - 1,77, что не соответствует оптимальному интервалу больше 2, меньше 2,5. Это отражает не способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов.

Так же был рассчитан показатель промежуточной (быстрой) ликвидности, который составил за 2018г. - 1,32, за 2019г. - 2,22, за 2020г. - 1,26. Это превышает оптимальный показатель 0,7-0,8, что указывает на устойчивое финансовое состояние предприятия "Organic Protect" SRL, так как в этом случае практически соблюдается баланс между поступлениями от текущей деятельности и текущими расходами организации. Высокое значение показателя быстрой ликвидности указывает на устойчивое финансовое состояние предприятия, а также характеризует высокую платежеспособность анализируемой организации.

Так же был рассчитан показатель коэффициента абсолютной ликвидности, который за 2018г. составил 0,05, за 2019г. он составил 0,01, за 2020г. он снизился до 0,006, что указывает на то, что компания не сможет вовремя погасить долги в случае, если срок платежей наступит в скором времени, т.е. снижение коэффициента обычно означает, что финансовое положение компании ухудшается. Но иногда снижение коэффициента абсолютной ликвидности может не столько говорить об ухудшении платежеспособности и ликвидности компании, сколько о повышении эффективности использования активов.

Анализ коэффициентов ликвидности имеет особое значение для заключения различных видов краткосрочных и долгосрочных Ктов, займов и различных лизинговых контрактов. - этот вывод не совсем для вашей темы. Хорошо бы сказать, а какую долю в этих расчетах занимают импортные товары, авансы выданные в валюте, коммерческие об-ва в валюте!

Показателем эффективной деятельности предприятия и абсолютным показателем финансового результата является прибыль предприятия. К относительным показателям эффективности деятельности предприятия можно отнести показатели прибыльности (доходности) - показатели рентабельности.

Одним из этапов анализа импортных операций является оценка финансовых результатов, полученных в результате деятельности предприятия. Прибыль предприятия представляет собой разницу между доходом от продаж и себестоимостью проданных товаров, в которая включает в себя стоимость импортируемых товаров и затраты по импорту. Эту прибыль называют валовой (маржинальной) прибылью. Валовая прибыль обеспечивает: возмещение всех операциональных затрат предприятия, которые не зависят от объема продаж; погашение всех Ктов и займов; уплата всех налогов и отчислений в государственный фонд социального страхования; увеличение капиталовложений по мере расширения бизнеса; выплату дивидендов. Прочие доходы от операционной деятельности отражаются доходы, которые возникают в процессе осуществления операционной деятельности предприятия, но которые не могут быть отнесены на доходы от продаж. Они включают доходы от: выбытия прочих оборотных активов; пеней, штрафов и прочих санкций; возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; списания обязательств с истекшим сроком исковой давности; субсидий, целевого финансирования и поступлений, активов, поступивших безвозмездно, которые не были включены в доходы от продаж; излишков активов, выявленных при инвентаризации; положительных курсовых валютных и суммовых разниц. Результат от операционной деятельности: прибыль/убыток отражается как разница между доходами и расходами операционной деятельности отчетного периода. Финансовая прибыль/убыток отражается как разница между финансовыми доходами и расходами отчетного периода. Финансовые доходы включают: доходы от интересов участия (например, дивиденды); доходы от процентов (за исключением доходов, относящихся к процентам по договорам лизинга и договорам микрофинансирования); доходы от прочих долгосрочных финансовых инвестиций; доходы от выбытия финансовых инвестиций; доходы от курсовых валютных и суммовых разниц. Финансовые расходы включают: расходы по процентам (за исключением расходов по процентам, относящимся к договорам лизинга у лизингополучателя и договорам микрофинансирования; расходы от выбытия финансовых инвестиций; расходы от курсовых валютных и суммовых разниц. Прибыль/убыток до налогообложения отражается как финансовый результат до налогообложения. Чистая прибыль/чистый убыток отчетного периода отражается как финансовый результат после налогообложения, определяемый как разница между прибылью/убытком до налогообложения и расходами по подоходному налогу. [12, 1/153-165]

На предприятии необходимо проводить оценку динамики прибыли, для этого проводят сравнительный анализ показателей отчетного периода с показателями предыдущего отчетного периода. Проанализируем динамику показателей экономической деятельности предприятия "Organic Protect" SRL в виде таблицы ( табл. 2.4).

Таблица 2.4

Динамика показателей экономической деятельности предприятия "Organic Protect" SRL за 2019 -2020 гг.

№ п/п

Показатель

2019 год

2020 год

Абсолютное отклонение, +/-

Темп прироста, %

Доходы от продаж, леев

Себестоимость проданных товаров, леев

Валовая прибыль, лей

Прибыль до налогообложения, лей

Подоходный налог на прибыль, лей

Чистая прибыль, лей

Собственный капитал, лей

Средняя стоимость активов, лей

Рентабельность продаж, %

Оглавление

- Список аббревиатур

- Перечень таблиц и рисунков

Список литературы

1. Официальный сайт MasterSCADA [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://masterscada.insat.ru/, свободный. - Загл. с экрана. – Яз. рус.

2. Сайт Асу-тп.орг [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.asutp.org/index.php?option=com_content&task=view&id=279&Itemid=79, свободный. - Загл. с экрана. – Яз. Рус.

3. Богданов Николай, Киселева Ольга. OPC Unified Architechture: изменения в популярной технологии информационных обменов с точки зрения инженера // Журн. Современные технологии автоматизации. - 2010.

4. Сайт компании ПЛК системы [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://plcsystems.by/articles/651, свободный. - Загл. с экрана. – Яз. Рус.