Нужна индивидуальная работа?

Подберем литературу

Поможем справиться с любым заданием

Подготовим презентацию и речь

Оформим готовую работу

Узнать стоимость своей работы

Дарим 200 руб.
на первый
заказ

Дипломная работа

Бухгалтерский учет и аудит

Дипломная работа на тему: Предмет. Бухгалтерский учет и аудит. Объем

Купить за 100 руб.

Страниц

134

Размер файла

279.1 КБ

Просмотров

Покупок

Введение

Структура и объем работы.

Глава 1. Теоретические основы построения системы финансового и управленческого учета расходов организации

1.1. Цели, задачи, принципы построения системы управленческого учета расходов

Среди экономистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, что затрудняет процесс внедрения управленческого учета в хозяйственную практику предприятий.

Сегодня в сфере управления затратами и финансовыми результатами деятельности предприятия существует две основные проблемы. Первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Вторая - создание новых, нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. В этом отношении значительный интерес для российских предприятий представляет изучение системы управленческого учета. Общепризнано, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

Управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной практике. Между тем в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживаемость, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. Так, В.Э. Керимов обращает внимание, что на современном этапе развития экономики важнейшей задачей является совершенствование системы управления производством на основе единых принципов планирования, учета, оценки, калькулирования, анализа и контроля. В этих условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий [8, с. 134].

В связи с этим проблема его внедрения в отечественную практику приобретает первостепенное значение, возникает необходимость проведения глубоких исследований экономической природы, сущности и содержания управленческого учета, его фундаментальных теоретических основ. На сегодняшний день многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки.

В Российской Федерации определение управленческого учета до настоящего времени не получило в экономической литературе более или менее четкой и однозначной трактовки. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета.

В отечественной экономической литературе понятие "управленческий учет" появилось после публикации работ Н.Г. Чумаченко ("Учет и анализ в промышленном производстве США", 1971), С.С. Сатуболдина ("Учет затрат на производство в промышленности США", 1980).

Впоследствии наибольший вклад в разработку теории управленческого учета среди отечественных ученых внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.В. Вахрушина, А.А. Володин, В.Б. Ивашкевич, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, С.И. Полякова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Шер, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова.

Критический обзор и анализ взглядов отечественных и зарубежных ученых на управленческий учет позволяют сделать следующие основные выводы:

1. Все авторы отмечают, что:

информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, что и обусловливает коммерческую тайну данных управленческого учета;

информация управленческого учета предназначена для принятия управленческих решений, в чем и состоит возможность активного ее воздействия на процесс производства;

существенную часть информации управленческого учета составляют данные о затратах.

2. Одна группа авторов (А. Чмель, Б. Нидлз, О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова и др.) считает, что:

управленческий учет обеспечивает сбор, регистрацию, систематизацию только учетной информации или управленческий учет - это часть, подсистема бухгалтерского учета;

объектами управленческого учета являются только затраты и результаты;

информация управленческого учета используется только для принятия оперативных решений;

информация управленческого учета предназначена для управления структурными подразделениями предприятия.

3. Другая группа авторов (наибольшая) (С.А. Николаева, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, А.Д. Шеремет и др.) считает, что:

управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа;

управленческий учет отражает не только данные о затратах и результатах, но и другие объекты, информация о которых необходима для принятия специальных проблемных управленческих решений;

информация управленческого учета используется как для принятия оперативных / текущих, так и перспективных / стратегических управленческих решений;

информация управленческого учета предназначена для управления как структурными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом и сегментами его бизнеса.

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые им методы.

Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.

Помимо управленческого учета в учетную систему предприятия входят финансовый и налоговый учет, которые отличаются обязательностью ведения в силу закона. Так, бухгалтерский учет действует в интересах сторонних пользователей. Поэтому бухгалтерский баланс в принципе не является закрытым документом, а в случае с АО (акционерные общества) он даже публикуется в средствах массовой информации. Государственные органы и общественные организации разрабатывают стандарты бухгалтерского учета, обязательные для всех предприятий. В России такими стандартами являются ПБУ (Правила бухгалтерского учета). А если предприятие стремится выйти на мировой рынок инвестиций, оно вынуждено составлять свою отчетность и по правилам IAS (International Accounting Standards - международные стандарты бухучета) или GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые принципы бухучета, действующие в США).

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским, но отличается от него тем, что он вводит правила по начислению и уплате налогов, а его нормативными источниками являются Налоговый кодекс РФ, законы и инструкции Госналогслужбы и других органов.

Многие менеджеры считают, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета и ограничивается сферой финансов. При этом создается представление о существовании общей методики внутреннего учета, подобной правилам бухгалтерского учета. Однако управленческий учет - это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями. Решение о конфигурации системы управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы.

Таким образом, место управленческого учета в финансовой системе предприятия совершенно особенное, и его постановка и ведение требуют других подходов и других специалистов, чем те, которые обслуживают бухгалтерский и налоговый секторы.

Для того чтобы нагляднее представить сущность управленческого учета, полезно показать различие и сходство между финансовым и управленческим учетом (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Сравнение управленческого и финансового учета

Область сравнения

Управленческий учет

Финансовый учет

В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке. В исследовании правовых и коммерческих аспектов развития бухгалтерского и налогового учета валютных операций принимают участие не только банки, но и предприятия, которые всеми доступными им способами пытаются скорректировать пару доллар-евро на рынке.

РАЗЛИЧИЯ

Обязательность ведения учета

Не регулируется нормативными правовыми актами. Ведется в соответствии с требованием менеджмента для обеспечения информационной и аналитической базы принятия управленческих решений

Требуется в соответствии с законодательством для обеспечения внешних пользователей информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности компании

Цель учета

Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления. Является информационной базой для принятия управленческих решений

Составление отчетности для внешних пользователей информации. Содействие в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решений

Пользователи информации

Группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия

Группа работников, не входящих в состав предприятия (акционеры, инвесторы, банки, деловые партнеры, налоговые органы)

Структура учета

Различна в зависимости от целей использования информации. Три вида объектов: доходы, издержки, активы

Одно основное равенство:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

По времени соотношения информации

Прошедшее и будущее время за определенный и на определенный период

Прошедшее время, за определенный период

Виды выражения информации

Как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении

В основном в денежном выражении

Степень точности информации

Множество приблизительных оценок

Незначительные отклонения в отражении данных для внешних пользователей

Частота подачи информации

Определяется задачами, чаще - еженедельная, декадная, помесячная

Квартальная и годовая

Объект учета

Центры ответственности внутри предприятия, отдельная управленческая задача, определенная область деятельности

Предприятие в целом

Степень ответственности

Дисциплинарная ответственность

Административная ответственность по закону

СХОДСТВА

Общепринятые принципы учета

Дополнительно проверяемые факты, мнения и оценки, т. е. их объективность

Информация

Использование данных оперативного учета, следовательно, сбор первичной информации по единым правилам

Цель

Использование данных для принятия решений

Следовательно, управленческий учет - интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

Цели и задачи управленческого учета, обозначенные в публикациях М.А. Вахрушиной, Т.П. Карповой, Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, А.Д. Шеремета, по своей сути совпадают. Например, М.А. Вахрушина указывает: "Цели управленческого учета: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия" [11, с.103]. В.Б. Ивашкевич главной целью управленческого учета видит информирование для принятия решений по управлению экономикой предприятия и оценку эффективности выполнения принятых решений [24, с.90].

В связи с этим можно отметить, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Л. Шардонне [27, с. 17] выделяет семь задач управленческого учета:

рациональное калькулирование себестоимости продукции;

анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений и др.);

разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства;

выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования;

приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

учет движения материальных ресурсов и готовой продукции;

соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции. Большинство российских авторов сходятся во мнении о функциях управленческого учета. В частности, О.Д. Каверина [24, с. 54] выделяет следующие функции: обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнесом; формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия. Т.П. Карпова [15, с. 39] акцентирует внимание на таких функциях управленческого учета, как обеспечение информацией различных уровней управления, оперативный контроль, перспективное планирование. В свою очередь, западные специалисты (например, Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер) выделяют функции управленческого учета в составе функций бухгалтерии - планирование, контроль, анализ отчетов, оценка и консультирование, оставляя для финансового учета налоговые расчеты, составление официальной отчетности, контроль за сохранностью активов, финансовый анализ [16, с.110].

Следовательно, функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям:

обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Содержание предмета раскрывается его объектами. Объектами управленческого учета являются затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям; результаты хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; финансовые результаты (затраты) центров финансовой ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета, к которым можно отнести приемы финансового учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы и т.д.

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести:

непрерывность деятельности предприятия;

использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета. Следует отметить, что систему управленческого учета каждое предприятие может ставить, исходя только из своих целей и видения перспектив развития. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации.

Постановка управленческого учета - сложная задача, которая часто решается в рамках реорганизации всей компании. Все проблемы, связанные с постановкой управленческого учета, можно обобщенно сформулировать следующим образом:

сложность в определении квалификации и подборе специалистов, в чьи обязанности входит постановка и ведение управленческого учета;

отсутствие понимания руководством и сотрудниками предприятия данного участка работы (отсюда проистекает недостаточное взаимодействие между специалистами и руководством, между специалистами и другими сотрудниками предприятия);

отставание на других участках работы: слишком большое различие между бухгалтерским и налоговым учетом, отсутствие четкой структуры предприятия;

отсутствие идеологии на предприятии, которая обеспечивала бы работу коллектива как единого целого, отношения взаимопомощи, взаимного уважения и осознание ответственности за предоставляемую информацию;

сложность в техническом обеспечении функционирования системы управленческого учета: отсутствие необходимой компьютерной техники, программного обеспечения и т.п.

Ответственность за решение всех этих проблем ложится на руководство предприятия, которое должно проявлять заинтересованность в создании полноценной системы управленческого учета и проявлять инициативу в решении сопутствующих организационных, психологических и технических проблем.

Одной из проблем является недостаточное понимание сущности управленческого учета в компании. В практике российских предприятий большинство из них отталкивается от принципа, что управленческий учет - это учет затрат, и систему управленческого учета сводят к системе учета затрат и распределения их по центрам финансовой ответственности, центрам затрат, видам выпускаемой продукции. Действительно, роль управления затратами велика - только изменив систему учета затрат на предприятии, можно существенно повлиять на прибыль. Однако главной целью управленческого учета является ориентация управленческого процесса на достижение стратегических и тактических целей предприятия, и по этой причине система управленческого учета должна включать в себя и систему сбора информации по конкурентам, покупателям, качеству продукции, и информацию об эффективности организационной структуры компании, методов стимулирования и т.д. Система управленческого учета должна охватывать все службы предприятия и весь спектр данных о его деятельности.

Система управленческого учета обеспечивает менеджеров информацией по следующим группам:

информация для внутренней текущей отчетности в целях планирования и контроля затрат на производство и оценки производительности труда как отдельных работников, так и каждого подразделения предприятия;

информация для внутренней текущей отчетности по прибыльности производимой продукции, ее потребителям, каналам распределения и т.д., для принятия решений по распределению ресурсов и в некоторых случаях для определения ценовой политики;

информация для разработки стратегии и тактики внутренней деятельности фирмы, включающая составление долгосрочных планов развития компании, освоение производства новой продукции, обновление оборудования и т.д.;

информация для внешней отчетности, получаемая в процессе анализа финансового состояния в интересах инвесторов, правительства и других внешних потребителей.

Достоверность информации системы управленческого учета зависит от многих факторов: были ли грамотно выделены и учтены цели предприятия и стратегии их достижения при разработке системы управленческого учета; правильно ли выбраны центры финансовой ответственности; соответствует ли технология бизнес-процессов задачам компании и планируемой системе управленческого учета; правильно ли выбрана система распределения накладных расходов; как налажены горизонтальные связи и распределена система ответственности по сбору информации и составлению бюджетов; какая система мотивации персонала принята в организации.

При внедрении системы управленческого учета перед предприятием кроме перечисленных проблем будет стоять и много других: формирование команды, необходимость обучения персонала, сопротивление коллектива нововведениям, установление сильных горизонтальных связей и переход на систему регулярного менеджмента.

Однако результаты, полученные от внедрения системы управленческого учета, превзойдут все ожидания, так как правильно поставленный управленческий учет даст информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности предприятия и планирования его дальнейшей деятельности, предоставит базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабдит механизмами контроля за исполнением принятых решений.

1.2. Формирование системы финансового учета расходов

Управленческий учет - это не только наблюдение и обобщение текущих данных, прежде всего, это система внутреннего оперативного управления. Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима в процессе управления предпринимательской деятельностью, причем в объемах, не присущих финансовому учету.

Финансовый учет концентрирует внимание на контроле активов и пассивов, на регистрации и классификации операций, воздействующих на результаты хозяйственной деятельности. Он, в сущности, ретроспективен: обращен к прошедшим временам. Так, активы - это накопленный результат прошлых операций. Управленческий учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем, на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий. Управление предприятием представляет собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленных целей [15, с.73].

Любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации. Управление начинается с получения и восприятия информации, оно включает принятие решений на основе полученных данных и завершается контролем выполнения этих решений также с использованием информации.

Информационный поток, созданный на предприятии, должен базироваться на следующих принципах:

1) выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения;

2) объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

3) единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета), а также плановых данных;

4) устранение дублирования в первичной информации;

5) оперативность информации, обеспечивающаяся применением новейших средств вычислительной техники [26, с.99].

Объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов - основное требование, которому должны удовлетворять действующие в настоящее время системы информации учета и отчетности.

Содержание информационной базы управленческого учета затрат определяется задачами управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Управляющие могут получать информацию сами непосредственно от объектов управления, либо она поступает в обработанном виде от специальных информационных служб, важнейшей из них является бухгалтерия. В настоящее время она - единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной информации о затратах предприятий. Следовательно, от состояния организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит в итоге качество управленческих решений, так как именно учетные системы формируют информационную базу для управленческого учета и как следствие - в некоторой степени - управленческого анализа.

Управленческий учет приближен к объекту управления и территориально, и по времени. В системе управления он формирует информацию:

- для обеспечения контроля посредством количественного сопоставления фактических результатов с расчетными в соответствии с организационной структурой организации или сегментами предпринимательства;

- для принятия управленческих решений и планирования с помощью количественных данных, для оценки альтернативного направления действий [24, с.122].

Эти функции непосредственно встроены в систему управления хозяйственными операциями, подразделениями и организацией в целом. Управленческий учет не может подменить или заменить финансовый, они представляют собой две взаимодействующие, но в то же время самостоятельные системы. Так управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, однако их взаимосвязь может быть различной (рисунок 1.1).

Рис. 1.1. Взаимосвязь управленческого и финансового учета.

Финансовый и управленческий учет могут взаимодействовать следующим образом:

1) финансовый и управленческий учет полностью независимы друг от друга;

2) управленческий учет представляет собой комплексную систему, включающую, в том числе и финансовый учет;

3) часть данных в финансовом и управленческом учете совпадают, однако, в целом это разные системы [21, с.90].

Первый вариант взаимодействия управленческого и финансового учета содержит одно достаточно существенное противоречие: данные виды учета не могут быть абсолютно независимы друг от друга, поскольку используют, как правило, одни и те же первичные документы. Разработка первичных документов только для целей управленческого учета повлечет за собой дублирование информации, и как следствие - экономическую нецелесообразность. Также при подобной организации информационного поля управленческий учет не будет содержать первичную информацию, поступающую на предприятие от контрагентов.

Применение второго варианта взаимодействия на практике следует поставить под вопрос по причине того, что финансовый и управленческий учет нацелены на удовлетворение потребностей разных групп пользователей. Соответственно информация для внешних пользователей не может являться частью системы управленческого учета, в результате финансовый учет выходит за рамки информационного поля управленческого.

Третий вариант наиболее достоверно отражает процесс взаимодействия информации в финансовом и управленческом учете, поскольку и тот и другой используют единый массив первичной информации.

Действительно, данные, необходимые для финансового учета, требуются также и для управленческого учета, планирования, контроля и принятия решений. Конечно, для управленческого учета нужны в большом количестве и другие данные, часть из которых регулярно предоставляется системой финансового учета, а некоторые получают посредством специальных, одноразовых исследований. Для целей управленческого учета их можно и нужно фиксировать в оперативном порядке, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Информационная значимость данных финансового учета в целях управления обратна их иерархическому уровню (рисунок 1.2).

Управленческий и финансовый учет выходят за рамки единого информационного поля при составлении сводной документации. Финансовая отчетность описывает деятельность бизнеса в целом, в то время как управленческие отчеты уделяют основное внимание отдельным составляющим организации, например, затратам и рентабельности выпускаемых видов продукции, предоставляемым услугам, потребителям или видам деятельности.

Рис. 1.2. Иерархия информации в целях финансового и управленческого учета.

Наибольшую информационную ценность для управленческого учета представляет первичная документация и данные аналитического учета, поскольку именно в них содержится информация, необходимая для формирования управленческой отчетности [22, с.104].

В рамках управленческого учета бухгалтерские данные получают иную интерпретацию и воплощение в итоговой информации (рисунок 1.3).

Рис. 1.3. Взаимосвязь документации в финансовом и управленческом учете.

В финансовом и управленческом учете различны направления использования полученной информации. Данные, которые требуются для финансового учета, необходимы также и для управленческого учета, планирования, принятия решений и контроля. Управленческий учет, кроме того, требует значительного объема дополнительной информации. Для него важны режим оперативности, отражение и получение информации в режиме текущего времени.

Единой основой учета затрат выступает информация накапливаемая на счетах учета затрат. Финансовый учет затрат представлен разделом II Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

По месту возникновения в финансовом учете расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1) "сырье и материалы";

2) "возвратные отходы" (вычитаются);

3) "покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4) "топливо и энергия на технологические цели";

5) "заработная плата производственных рабочих";

6) "отчисление на социальные нужды";

7) "расходы на подготовку и освоение производства";

8) "общепроизводственные расходы";

9) "общехозяйственные расходы";

10) "потери от брака";

11) "прочие производственные расходы";

12) "коммерческие расходы".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость реализованной продукции [13, с.83].

Информация о затратах, сформированная в финансовом учете при заданном уровне аналитичности, способна практически полностью удовлетворить потребности управленческого учета (рисунок 1.4).

Рис. 1.4. Финансовый учет как информационная база управленческого учета.

Финансовый учет, бесспорно, является информационной базой управленческого. Информация, сформированная в рамках традиционной бухгалтерии, при заданном уровне аналитичности может либо непосредственно использоваться в системе управленческого учета, либо дополнятся определенными данными, без отражения последних на счетах бухгалтерского учета.

Глава 2. Анализ системы финансового и управленческого учета расходов организации ООО "Виктория"

2.1. Краткая характеристика деятельности организации

Предметом деятельности ООО "Виктория" является:

- организация общественного питания;

- деятельность по производству, выпуску, реализации и организации потребления продукции общественного питания, обеденной продукции, горячих, холодных, десертных блюд, закусок и напитков;

- розничная торговля пивом, прохладительными напитками, сухими и креплеными винами, водочными, коньячными изделиями (ликером, ромом, бренди), другими алкогольными, а также табачными изделиями и шоколадом в установленном законодательством порядке;

- организация досуга людей, проведение вечеринок, а также работа по другим направлениям индустрии развлечений;

- проведение банкетов, обслуживание свадеб, юбилеев, торжеств;

- осуществление внедрения новых технологий приготовления, расширения ассортимента и повышения качества продукции общественного питания.

Торговый зал на 90 посадочных мест оформлен в сочетании контраста темно-коричневого цвета, тона венге и молочного цвета. Гармоничное сочетание окраски стен, потолка, пола, цвета жалюзи, а так же форма и цвета мебели, красиво сервированные столы, искусно сложенные салфетки, оригинальное освещение - все внутренние убранства вызывают у посетителей хорошее настроение и желание вновь побывать здесь.

В торговом зале находится барная стойка с широким ассортиментом напитков, кондитерских и табачных изделий.

Бухгалтерский учет ведется согласно законодательства Российской Федерации в области бухгалтерского учета и налогообложения. Законодательные акты предусматривают право организаций на основе определенных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования. Практическая реализация такой самостоятельности выражается в обязательной разработке собственной учетной политики.

Под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика ООО "Виктория" предусматривает основные способы и приемы бухгалтерского учета, которые предприятие использует при осуществлении своей деятельности. Так изучая учетную политику в области учета затрат на производство готовой продукции было выявлено следующее:

- учет готовой продукции ведется в ООО "Виктория" по счету 43 "Готовая продукция";

- учет затрат ведется по методу директ-костинг;

- в течение отчетного периода затраты на производство собираются на счетах затрат с подразделением на прямые и косвенные;

- прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально выпущенной готовой продукции в учетных ценах.

Для движения товаров приняты следующие учетные цены:

1. Оптовая цена - цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

2. Розничная (продажная) цена - цена, по которой товар продается населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и получения прибыли.

3. Продажная цена - цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом.

4. Договорная цена - цена, устанавливаемая соглашением сторон.

Счет 44 "Издержки обращения"

Если после закрытия месяца мы видим остаток по счету 44.01, тому могут быть две причины. Первая - отсутствие операций реализации товаров (выручки) по торговым операциям, вторая - есть остаток по транспортным расходам.

В первом случае незакрытым окажется весь дебетовый оборот по счету издержек обращения за месяц, и тогда возникает необходимо проверить: все ли операции по реализации внесены в базу.

А вот если списание издержек обращения произошло не полностью, сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 44.01, надо проверить - на каких именно статьях затрат оказались несписанные суммы, а затем уточните - какой вид расходов по налоговому учету привязан к этим статьям затрат. Если это "транспортные расходы", то алгоритм регламентной операции сделал все как надо, то есть рассчитал сумму транспортных расходов по доставке товаров от поставщика в пропорции к сумме товаров, еще остающихся на складе. Если мы нашли в этом ошибку, надо проверить, верна ли привязка этих элементов справочника Статьи затрат к транспортным расходам. Если необходимо, следует исправить и перепровести все документы, а также снова закрыть месяц.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, основывается на документальном подтверждении каждой совершенной хозяйственной операции. Документ является письменным свидетельством факта совершения хозяйственной операции.

Восприятие данных операций и занесения полученной информации в документы по существу и составляет систему первичного учета. Первичный учет должен предоставить достоверные сведения для обоснования учетных записей, контроля за совершением хозяйственных операций, получения о них всех необходимых данных. При этом важно, чтобы первичный учетный документ был составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания.

2.2. Анализ системы финансового учета расходов

В основе аналитического и синтетического учета лежит группировка и обобщение данных предоставленных первичным учетом. Данные синтетического учета используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и, прежде всего баланса, а значит для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Аналитический учет предоставляет более детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности организации.

Синтетический учет затрат на производство продукции ООО "ВИКТОРИЯ" осуществляется при помощи следующих бухгалтерских счетов:

- 20 "Основное производство"

20.1 - основной цех производства 1;

20.2 - цех производства кондитерских изделий;

20.3 - цех по производству рыбной продукции;

20.4 - цех производства заготовок;

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 28 "Брак в производстве";

- 97 "Расходы будущих периодов".

- 44 "Издержки обращения"

По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют три группы:

1) калькуляционные (20,23,28);

2) собирательно-распределительные (25,26)

3) отчетно-распределительные (97, 44).

В центре учета затрат на производство продукции ООО "ВИКТОРИЯ" находится счет 20 "Основное производство". Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости продукции по обычным видам деятельности. Отсюда двойственная природа счета 20 "Основное производство". С одной стороны, это чисто калькуляционный счет, позволяющий собрать затраты, связанные с производством готовой продукции; с другой - материальный, так как на нем показываются незавершенные обработкой и остающиеся в цехах основного производства изделия и готовая продукция, еще не сданные на склад. Это так называемое незавершенное производство. Сказанное оказывает огромное влияние на финансовые результаты предприятия.

Дело в том, что в течение отчетного периода по дебету счета 20 "Основное производство" в ООО "ВИКТОРИЯ" собираются все затраты, а по кредиту списывается готовая продукция. Но затраты фиксируются по фактической себестоимости, а готовая продукция из цеха окончательной обработки, в котором она заканчивает свою обработку приходуется на склад по учетным ценам. Это вызвано тем, что фактическая себестоимость произведенной продукции может быть выявлена только по окончании отчетного периода, после инвентаризации производства. По существу фактическая себестоимость произведенной продукции представляет собой кредитовый оборот счета 20 "Основное производство". Но в отличие от многих счетов конечное сальдо по счету 20 "Основное производство" не определяется по формуле: Сн + (Д - К) = Ск, а вносится в дебет счета Сн + Д - Ск = К.

К незавершенному производству в ООО "ВИКТОРИЯ" относятся остатки на конец месяца по счету 20 "Основное производство". В производственных цехах незавершенное производство представлено полуфабрикатами, находящимися на различных стадиях обработки - неукомплектованные изделия, изделия незаконченной обработки, не принятые ОТК и не сданная на склад продукция, т.е. детали и конструкции, находящиеся у рабочих мест, но не подвергшиеся обработке. Неисправимый брак в производстве, в состав незавершенного производства не включается.

Информации о затратах на производство готовой продукции по синтетическому счету 20 "Основное производство" обобщается в ООО "ВИКТОРИЯ" по следующим статьям затрат(рис.2.1).

Рисунок 2.1 - Перечень статей затрат используемых для учета затрат на производство готовой продукции в ООО "ВИКТОРИЯ"

Аналитический учет затрат ведется в ООО "ВИКТОРИЯ" по видам выпускаемой продукции, и местам их возникновения с целью калькулирования себестоимости продукции. Для этого все затраты на производство разделяются по видам производимой продукции, а затем соответствующие затраты делят на число выпущенных единиц данного вида.

Согласно учетной политике все общехозяйственные расходы признаются косвенными и по окончании отчетного периода списываются полностью в себестоимость продаж, согласно ст. 318 НК, Общецеховые расходы ООО "ВИКТОРИЯ" полностью включаются в производственную себестоимость готовой продукции путем распределения их по видам готовой продукции пропорционально заработной плате основных рабочих.

Учет общехозяйственных и общецеховых расходов ведется в ООО "ВИКТОРИЯ" на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 25 "Общепроизводственные расходы", которые по отношению к бухгалтерскому балансу являются активными и собирательно-распределительными, а также транзитными и поэтому не фигурируют в балансе организации. Общецеховые и общехозяйственные расходы представлены в ООО "ВИКТОРИЯ" перечнем следующих статей затрат, (рис.2.2).

Рисунок 2.2 - Перечень статей затрат общепроизводственного и общехозяйственного назначения ООО "ВИКТОРИЯ"

Услуги вспомогательных производств (автотранспорт организации) учитываются в ООО "ВИКТОРИЯ" на активном калькуляционном счете 23 "Вспомогательное производство". Данный счет в конце отчетного периода закрывается на счета 20 "Основное производство", 25 ""Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

По счету 97 "Расходы будущих периодов" в ООО "ВИКТОРИЯ" учитываются затраты (уплата арендной платы вперед, оплата услуг связи вперед, подписка на периодические издания, затраты по освоению новых видов производства), отнесение которых на себестоимость определено некоторыми условиями. Так, согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства в течение срока, к которому они относятся

Согласно Учетной политике ООО "ВИКТОРИЯ", затраты учтенные по счету 97 "Расходы будущих периодов" списываются в течение периода, к которому они относятся равномерно.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы, которые учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В ООО "ВИКТОРИЯ" резервы предстоящих расходов формируются под предстоящие отпуска и под вознаграждения за выслугу лет. Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" - балансовый, пассивный. Кредитовое сальдо означает сумму созданного включенного в затраты, но еще не использованного резерва. Оборот по дебету показывает суммы, использованные в отчетном периоде по целевому назначению; оборот по кредиту - создание резерва за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

Общую схему учета затрат на производство готовой продукции в ООО "ВИКТОРИЯ" можно представить следующим образом: (рис.2.3).

Рисунок 2.3 - Схема отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета ООО "ВИКТОРИЯ" при формировании себестоимости.

Поясняя схему отметим:

1 - на основе группировки первичных документов ООО "ВИКТОРИЯ" отражаются прямые затраты по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство", а косвенные затраты (материальные, трудовые, амортизация и др.) предварительно отражаются на собирательно-распределительных счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

2 - распределяются затраты, учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства", между затратами на основное производство, общецеховыми расходами и общехозяйственными;

3 - списываются на счет 20 "Основное производство" и распределяются косвенные расходы счета 25 "Общепроизводственные расходы"; Общехозяйственные расходы не капитализируются и их списание происходит сразу на текущие расходы, т.е. их списание относится в дебет счета 90 "Продажи";

4 - определяются и списываются затраты основного производства (затраты на выпуск) как кредитовый оборот по счету 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция";

5 - списывается себестоимость проданной готовой продукции.

Таким образом, синтетический учет затрат на производство готовой продукции осуществляется при помощи большой группы различных счетов, а методом учета затрат организацией был выбран - "Директ-костинг".

Учет затрат на производство готовой продукции на счетах организации при методе "Директ-костинг" осуществляется следующим образом, (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Хозяйственные операции отражающие формирование затрат при методе "директ-костинг" в ООО "ВИКТОРИЯ"

Сущность хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В цех №1 списаны:

- сырье

- вспомогательные материалы

Начислена заработная плата:

- работникам цеха №1

- начальнику цеха и управленческому персоналу цеха №1

Произведены начисления на фонд оплаты труда:

- на фонд оплаты труда работников цеха №1

- на фонд оплаты труда управленческого персонала цеха

Начислена амортизация:

- на основные производственные средства цеха №1

- на основные средства общецехового назначения

Списана в отчетном периоде причитающаяся часть расходов будущих периодов на:

- производственные расходы цеха №1

- на общецеховые расходы цеха №1

Списаны топливо, энергия и вода (с учетом показателей счетчиков и стоимости единицы предоставленных услуг)

- на производственный процесс

- на общецеховые нужды

За отчетный период были произведены следующие расходы общехозяйственного назначения:

- начислена заработная плата управленческому персоналу,

- начислена амортизация на основные средства общехозяйственного назначения

- произведены командировочные расходы

- списаны канцелярские принадлежности для нужд управления

Оказаны услуги со стороны по электроснабжению

Оприходованы возвратные отходы производства

В конце отчетного периода списаны общепроизводственные расходы

В конце отчетного периода списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж

Система "директ - костинг" построена на обобщении прямых затрат по видам производимой продукции и списании косвенных затрат непосредственно на уменьшение операционной прибыли предприятия. Основой управления затратами при этой системе учета в ООО "ВИКТОРИЯ" является деление затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам.

Историческое развитие метода "директ - костинг" связывают с работой

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

Для того, чтобы отразить как это правило действует на практике в хозяйственной деятельности ООО "ВИКТОРИЯ" приведем для сравнения сравнительный расчет себестоимости изделия путем методов полных затрат и "директ-костинг", при условии, что за месяц было изготовлено 100 шт. данного изделия, а реализовано 80 шт. по цене 3000 рублей. Данные по затратам представим условные, (таблицы 3 и 4).

Таблица 2.2 - Сравнительный расчет себестоимости изделия путем методов полных затрат и "директ-костинг"

Себестоимость готовой

продукции, руб.

Метод полных затрат

Метод

директ-костинг

Прямые затраты

Прямые материальные расходы

Общецеховые расходы

Общехозяйственные расходы

Итого:

Себестоимость остатков готовой про-дукции на конец месяца

Себестоимость реализованной

продукции

Таблица 2.3 - Определение финансового результат от продажи изделия по которому применялись различные методы расчета себестоимости

Показатели, руб.

Метод полных затрат

Метод директ-костинг

Выручка

Себестоимость реализованной

продукции

Маржинальная прибыль

Управленческие расходы

Операционная прибыль

Таким образом, как видно из представленных показателей таблицы применение метода "директ-костинг" в ООО "ВИКТОРИЯ" позволяет организации принимать эффективные краткосрочные решения. Позволяет руководству организации получить предполагаемую оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет руководству ООО "ВИКТОРИЯ" выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.

Что касается выбора метода учета расходов и метода калькулирования себестоимости, то организация выбирает его самостоятельно в соответствии с особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (выполняемых работ), целями управленческого учета. При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования с экономической точки зрения они базируются на последовательной реализации принципа "затраты - выпуск - результат". Оба процесса призваны решить задачи управления себестоимостью - определять эффективность производства, контролировать использование всех видов ресурсов, изыскивать резервы их экономии.

Согласно учетной политике ООО "ВИКТОРИЯ" методом калькулирования себестоимости выступает - позаказный. При выбранном методе учета расходов списание административно-хозяйственных расходов за отчетный период производится в учете ООО "ВИКТОРИЯ" на счет "Продажи" без распределения их на отдельные заказы. По окончании отчетного периода на всю сумму расходов за период в учете организации производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы".

Информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета находит свое дальнейшее отражение в регистрах аналитического и синтетического учета. Так на основании группировочных ведомостей: по начисленной заработной плате, по начисленной амортизации по основным средствам, на основании таблиц по расходу материалов бухгалтер ООО "ВИКТОРИЯ" формирует Ведомость № 12 "Общецеховые расходы". В данной Ведомости информация по общецеховым расходам организации раскрывается по счету 25 "Общепроизводственные расходы" в разрезе его субсчетов и привязанных к ним статей затрат. Ведомость №12 построена в ООО "ВИКТОРИЯ" по принципу в дебет счета 25 с кредита счетов - 10, 23, 70, 69, 97. В ней подводится итог произведенным цеховым расходам в отчетном периоде и выводится информация о цеховых расходах накопительным способом

Аналогично Ведомости №12 в ООО "ВИКТОРИЯ" формируют и Ведомость №15 "Общехозяйственные расходы". Она строится бухгалтером аналогичным образом: в разрезе субсчетов счета 26 "Общехозяйственные расходы" и его статей затрат. По данным Ведомостей №12 и 15 составляется свод затрат на производство готовой продукции за месяц по предприятию в целом.

Основным синтетическим регистром бухгалтерского учета затрат на производство готовой продукции в ООО "ВИКТОРИЯ" выступает журнал-ордер №10. Формируется он бухгалтером, автоматизированным способом. Включает в себя журнал-ордер №10 три раздела: 1) данные о произведенных затратах; 2) расчет затрат на производство по экономическим элементам; 3) расчет себестоимости товарной продукции

Обобщив полученные результаты по проведенному исследованию, было выявлено, что использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции методом директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделять реальные переменные косвенные расходы и присоединять их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат. Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 "Общепроизводственные расходы", целесообразно открыть два субсчета:

25/1 "Общепроизводственные переменные расходы";

25/2 "Общепроизводственные постоянные расходы".

Так как счет 26 "Общехозяйственные расходы" при применяемом методе закрывается на счет 90 "Продажи" к нему также можно открыть соответствующие субсчета:

90/5 "Списанные общие постоянные расходы"

90/6 "Списанные специфические постоянные расходы"

90/8 "Сальдо доходов и специфической стоимости".

Зачастую руководству организации ООО "ВИКТОРИЯ" необходима информация о себестоимости продукции, полученной в разных системах учета затрат. Для полного анализа и эффективного управления одновременно требуется информация и о полной себестоимости, и о сокращенной себестоимости продукции. В связи с этим, руководству ООО "ВИКТОРИЯ" можно предложить применение интегрированной системы, основанную на разных подходах к учету затрат и предоставляющую более разнообразную информацию о затратах.

Таким образом, мы рассмотрели порядок организации документального учета затрат на производство продукции исследуемой организации; охарактеризован порядок построения учета затрат на счетах бухгалтерского учета при методе "директ-костинг", выделены основные регистры аналитического и синтетического учета по учету затрат на производство продукции.

2.3. Анализ системы управленческого учета расходов организации

Организация в ООО "Виктория" системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, осуществляется по однокруговой (интегрированной) системе учета, сущность которой заключается в применении единой системы счетов и бухгалтерских проводок.

Службы, осуществляющие управленческий учет в ООО "Виктория":

- кадровая служба (контроль за соблюдением должностных инструкций и обязанностей;

- бухгалтерия (аналитический учет затрат на основное производство и доходов, общий учетный процесс);

- планово-экономический отдел (нормирование, бюджетирование, план-факт анализ).

Документ, помогающий в выполнении контрольных функций, это Положение о взаимосвязи функциональных блоков управления, характеризующее со всех сторон систему управленческого учета на предприятии (рис.3.4).

Рис.3.4. Взаимосвязь функциональных блоков управления

Рассмотрим организацию управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства в ООО "Виктория"

Группировка затрат ООО "Виктория" при формировании себестоимости по предприятию в целом включает пять основных групп расходов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения.

Поэлементная классификация предусматривает разделение затрат по следующим элементам: сырье и материалы; вспомогательные материалы; топливо; электроэнергия; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; транспортные расходы; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; расходы на продажу.

Для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих затрат на производство используются счета второго раздела Плана счетов, именуемого "Затраты на производство":

- счет 20 "Основное производство";

- счет 26 "Общехозяйственные расходы";

- счет 97 "Расходы будущих периодов".

Для целей управленческого учета к счету 20 "Основное производство" в ООО "Виктория" открыты субсчета:

20/11 - затраты на сырье;

20/12 - затраты на материалы, комплектующие;

20/13 - коммунальные услуги;

20/14 - заработная плата;

20/15 - транспорт;

20-16 - амортизация;

20/17 - затраты на рекламу;

20/18 - командировочные расходы;

20/19 - прочие расходы;

20/20 - производственные затраты, не входящие в себестоимость.

К счету 26 "Общехозяйственные расходы" открыты следующие субсчета:

26/11 - телефон;

26/12 - командировки;

26/13 - налоги;

26/14 - коммунальные платежи;

26/15 - заработная плата администрации;

20-16 - амортизация;

26/17 - транспорт;

26/18 - охрана;

26/19 - реклама;

26/20 - прочие расходы.

На первом этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше.

Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционного счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

На этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 "Расходы будущих периодов". На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон, радио.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На следующем этапе происходит распределение косвенных расходов.

В конечном итоге на счете 20 "Основное производство" собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период.

Управленческая отчетность - это отчетность о прошлом, настоящем и будущем компании, в отличие от бухгалтерской и налоговой отчетностей, которые в основе своей раскрывают информацию о прошедших периодах. Значит, подходы к созданию управленческой отчетности исходя из данного посыла должны быть разные.

Необходимо сформировать полный перечень финансовых, операционных, инвестиционных и дополнительных (специальных) бюджетов, которые будут вестись в компании.

Основные бюджеты включают: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.

В системе управленческой отчетности необходимо предусмотреть, каким образом будут сопоставляться бюджетные отчеты с данными бухгалтерской отчетности. Для решения проблем формирования управленческой информации необходимо организовать получение дополнительных аналитических измерителей в системе бухгалтерского учета (например, субсчета), на которых и выделять постоянные и переменные затраты.

Предприятие включает в себя два структурных подразделения и планирует привлечение инвестиций для одного из них. Исходя из анализа шести инструментов мониторинга и проведенного анкетного обследования, для оценки потребности в инвестициях для структурного подразделения анализируемого предприятия ООО "Виктория" разработан мониторинговый производный балансовый отчет, представленный в приложении 6 к данной работе.

Макет мониторингового производного балансового отчета состоит из начального оператора и семи итераций. Начальным оператором выступают исходные данные по балансу, составленному относительно имущества и обязательств анализируемого структурного подразделения.

Первая итерация формируется корректировочными бухгалтерскими проводками, которые составляются по результатам проверки состояния учета и контроля.

Вторая итерация сводится к составлению корректировочного баланса.

Третья итерация - постановка на учет мониторинговых факторов:

- инфляционные факторы;

- использование активов;

- рисковые ситуации;

- риск;

- политическая ситуация;

- экономическая ситуация;

-иммунизация активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей;

Четвертая итерация - составление мониторингового производного балансового отчета.

Пятая итерация - отражение процессов по гипотетической реализации активов и гипотетическому удовлетворению обязательств в рыночной оценке.

Шестая итерация - составление гипотетического баланса.

Седьмая итерация - определение зоны финансового состояния:

- активное финансовое состояние;

- пассивное финансовое состояние;

- нейтральное финансовое состояние.

Начальный оператор - бухгалтерский баланс на 1 апреля 2017 г.

Процесс управления финансовым состоянием предприятия включает 7 итераций, сгруппированных в 4 этапа:

1) корректировка основных позиций финансового состояния на результаты внутреннего и внешнего аудита использования активов, обязательств и капитала;

2) собственно мониторинг финансового состояния, сводящийся к определению эффективности использования активов, обязательств и капитала.

3)определение ценовой составляющей.

4)определение зоны финансового состояния, основных факторов, оказавших влияние на изменение финансового состояния предприятия.

Первый этап позволяет определить влияние на финансовое состояние организации учета, контроля, аудита.

По материалам ООО "Виктория" были обнаружены следующие основные недостатки, которые оказали влияние на финансовое состояние.

1-я группа: 18 недостатков в организации учета и контроля использования основных средств и внеоборотных активов на сумму 19 500 руб.

Дебет раздела III баланса - 19 500 руб. Кредит раздела I баланса - 19 500 руб.

2-я группа: 15 недостатков в организации учета и контроля оборотных активов на сумму 9 105 руб.

Дебет раздела III баланса - 9 105 тыс. руб.

Кредит раздела II баланса - 9 105 тыс. руб.

3-я группа: 12 операций, которые привели предприятие к увеличению долгосрочной кредиторской задолженности на сумму 6200 руб. Дебет раздела III баланса - 6200 руб. Кредит раздела IV баланса - 6200 руб.

4-я группа: 21 операция, вызвавшая увеличение краткосрочной кредиторской задолженности на сумму 12 000 руб. Дебет раздела Ш баланса - 12 000 руб. Кредит раздела V баланса - 12 000 руб.

5-я группа: 17 операций, которые привели к увеличению внеоборотных активов на сумму 4 500 руб.

Дебет раздела I баланса - 4 500 руб. Кредит раздела III баланса - 4 500 руб.

6-я группа: 12 операций, в результате которых увеличились оборотные активы на сумму 7 800 руб.

Дебет раздела П баланса - 7 800 руб. Кредит раздела III баланса - 7 800 руб.

7-я группа: 8 операций, в результате которых уменьшились долгосрочные обязательства на сумму 570 руб. Дебет раздела IV баланса - 570 руб. Кредит раздела III баланса - 570 руб.

8-я группа: 17 операций, в результате которых уменьшились краткосрочные обязательства на сумму 100 руб. Дебет раздела V баланса - 100 руб. Кредит раздела Ш баланса - 100 руб.

По данным первого этапа составляется скорректированный производный балансовый отчет с чистыми активами в размере 172 529 руб.

Эта сумма составляет балансовое скорректированное финансовое состояние, которое на 33 835 руб. меньше балансовых чистых активов, что характеризует неудовлетворительное использование активов, капитала и обязательств.

Определение реального финансового состояния производится по данным мониторинговых записей и составления мониторингового производного балансового отчета, что представляет существо второго этапа.

Основные мониторинговые факторы в условиях хозяйствования ООО "Виктория" сводятся к следующим:

-инфляционные факторы;

-эффективность использования активов;

-наличие рисковых экономических ситуаций;

-разница в иммунизации активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей.

По результатам мониторингового производного балансового отчета получены чистые активы в размере 138 029 руб., что характеризует реальный уровень финансового состояния.

Для определения влияния на финансовое состояние ценовой составляющей используется пятый этап:

- гипотетические операции по условной реализации активов и условному удовлетворению обязательств;

- гипотетический производный балансовый отчет.

По результатам составления гипотетического баланса имеем в активе свободные денежные средства в размере 204 764 руб., а в пассиве -чистые пассивы в сумме 204 764 руб.

Исходя из данных макета мониторингового производного балансового отчета, были получены следующие данные по ООО "Виктория":

Финансовое состояние с учетом основных мониторинговых факторов (инфляция, эффективность использования активов, наличие рисковых экономических ситуаций, основных иммунизационных факторов (размеры, сроки, процентные ставки и риски платежей) составило 138 029 руб.

Чистые активы по бухгалтерскому балансу составили 206 364 тыс. руб.

Отсюда реальное финансовое состояние требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов в размере -68 335 руб. (138 029 руб. - 206 364 руб.).

Мониторинговый производный балансовый отчет, включающий начальный оператор (бухгалтерский баланс структурного подразделения), 7 итераций (корректировочные записи, корректировочный баланс, мониторинговые записи, мониторинговый баланс, гипотетические записи, гипотетический баланс, зоны финансового состояния), позволяет определить финансовое состояние и влияние соответствующих факторов в виде показателей чистых активов и чистых пассивов.

При разработке и выборе вариантов политики финансирования инновационной деятельности предприятия должны рассчитываться и сравниваться все известные экономические показатели за период, предшествующий началу инновационной деятельности, и период, включающий инновационную деятельность.

Кроме того, при анализе варианта финансовой политики важно оценить не только необходимый объем инвестиционных ресурсов, но и оценить финансовый результат инновационной деятельности - один из основных показателей, на которых основано принятие решений о реализации инновационных и финансовых стратегий.

Финансовый результат - прибыль или убыток от реализации инновационной деятельности в целом может иметь абсолютное (например, чистый приведенный эффект) или относительное значение (например, индекс рентабельности инвестиций в инновации).

Поэтапное использование предложенных основ системы стратегического управленческого учета позволяет вырабатывать наиболее правильные направления развития бизнеса с учетом прогнозных расчетов, опирающихся на постоянно меняющиеся внутренние и внешние экономические условия хозяйствования.

Глава 3. Совершенствование системы финансового и управленческого учета расходов ООО "Виктория"

3.1. Предложения по совершенствованию системы финансового учета расходов

3.2. Предложения по совершенствованию системы управленческого учета расходов

Заключение

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ.

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

4. Налоговый кодекс. Глава 25. Налог на прибыль.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 19 декабря 1997 г. //Финансовая газета ЭКСПО. 1998. №3.

8. Аксененко А.Ф., Бобиженов М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М: Изд-во МГУ, 2016.

9. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК "Контакт", 2016.

10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. М.:Омега-Л, 2017.

11. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебник для вузов /Пер. с англ.; под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2015.

12. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2016.

13. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.: учебник. - М.: Магистр, 2014.

14. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет: Сборник задач и примеров. М.: Финансы и статистика, 2015.

15. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб.пособие / под ред проф. В.А.Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 2016.

16. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2014.

17. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2014.

18. Контроллинг в бизнесе: Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях /.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С. Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 2015.

19. Контроллинг как инструмент управления предприятием /Е.А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2015.

20. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 2016. №7.

21. Менеджмент и рынок: германская модель: Учебное пособие /Пер. с нем. М.: БЕК3 2015.

22. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры /Пер. с нем. М.: ФБК-Пресс, 2016.

23. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг"; Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2013.

24. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. М.: АУДИТ: ЮНИТИ, 2015.

25. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2016.

26. Рудольф М., Эльмар М. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 2015.

27. Ткач В.И., Ткач М.В. Управлеческий учет: международныйопыт. М.: Финансы и статистика, 2014.

28. Управленческий учет: Учебное пособие /Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 2015.

29. Шатунова Т.А. Управленческий учет и контроль на предприятии в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 2016.

30. Хорнгрен Ч., Фостер Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2015.

31. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 2013.

Дипломная работа на тему: Предмет. Бухгалтерский учет и аудит. Объем

Введение

Оглавление