Дипломная работа на тему: Экономика, бухгалтерский учет и контроль

Введение

В социально-экономической политике государства одно из ведущих места занимают вопросы организации труда. Т.к. заработная плата является неотъемлемым элементом социально-экономической политики государства, то вопросы, касающиеся грамотного создания, контроля и использования системы оплаты труда имеет огромное значение. На протяжении всего времени, когда происходят существенные изменения в социальном и экономическом развитии страны, политика в области оплаты труда также терпит значительные изменения.

Сложно подобрать такую систему оплаты труда, которая будет пригодна для каждого предприятия. Поэтому каждое предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также, вопросы материального вознаграждения, систему премиальных и штрафов.

Поэтому, при построении политики в области оплаты труда, каждое предприятие должно учитывать ряд факторов, оказывающих значительное влияние на правильность построения данной политики. К таким факторам относятся:

- учёт финансового состояния предприятия, основанный на результатах хозяйственной деятельности;

- уровень безработицы в регионе;

- государственное регулирование;

- положений коллективного договора;

- уровень заработной платы, установленный у конкурентных компаний.

Поэтому от того, насколько грамотно построена политика в области оплаты труда, зависит эффективность работы предприятия, т.к. заработная плата является один из важнейших стимулов, мотивирующих работников выполнять свой труд.

Необходимо учитывать и тот факт, что размер заработной платы также должен быть грамотно определён и регламентирован.

Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд работника. Т.е. она должна определяться, исходя из фактического вклада каждого работника и от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия. К сожалению, в настоящее время, такая зависимость прослеживается всё реже. Немаловажным оказалось влияние таких факторов, как:

- кризисная ситуация в экономике, что привело, в свою очередь, к снижению уровня заработной платы практически во всех отраслях;

- возникла существенная дифференциация уровня заработной платы между отдельными социальными группами;

- значительно снизилось соотношение средней заработной платы и уровня прожиточного минимума, т.е., рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости;

- заработная плата перестаёт быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики, т.к. размер оплаты труда перестаёт соответствовать реальному уровню произведённого труда, выполненного работником.

Поэтому, учитывая все существующие проблемы, касающиеся политики оплаты труда, выбранная тема дипломной работы является актуальной и многозначимой. Т.к. важно не только правильно отражать расчёты в бухгалтерском учёте по заработной плате сотрудников, но и грамотно, логично рассчитывать сумму выплаты каждому сотруднику, которая будет отражать соответствие реально выполненного труда и его оплаты.

Цель дипломной работы заключается в проведении исследования выбранной организации для анализа в дипломной работе - Агентство недвижимости "Ризолит". Изучить на данном предприятии действующие системы и формы оплаты труда, рассмотреть установленное документальное оформление оплаты труда, изучить основные этапы начисления заработной платы, возможные виды удержаний из заработной платы, а также, выплаты социального характера. Т.е., основной целью, включающей в себя вышеперечисленные составляющие, является проведение анализа труда и заработной платы на предприятии Агентство недвижимости "Ризолит".

Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить на предприятии нормативное регулирование трудовых отношений;

- рассмотреть существующие формы, виды и системы оплаты труда;

- определить порядок учёта оплаты труда и организации на предприятии Агентство недвижимости "Ризолит";

- изучить все виды удержаний и осуществляемых выплат, а также, ознакомиться с учётом расчётов по социальному страхованию и обеспечению;

- провести анализ трудовых ресурсов на предприятии, анализ движения кадров, а также, проанализировать фонд оплаты труда и дать соответствующие рекомендации по улучшению системы оплаты труда.

Объектом исследования в дипломной работе является Агентство недвижимости "Ризолит".

Предметом исследования дипломной работы является практическая деятельность Агентства недвижимости "Ризолит" в области существующей на предприятии системы оплаты труда.

Основной методологической базой для написания курсовой работы послужили методические пособия по предмету "Бухгалтерский учёт и аудит", Конституция РФ, а также книги по бухгалтерскому учёту и анализу хозяйственной деятельности предприятия, отражённые в списке использованных источников.

1 Теоретические аспекты учёта труда и расчётов с персоналом. Формы и системы оплаты труда

1.1 Теоретические аспекты анализа труда

В условиях жесткой конкурентной борьбы предприятий за своего потребителя особую актуальность приобретает организация комплекса работ по анализу труда и заработной платы, так как трудовые ресурсы определяют конкурентоспособность любой организации. Кроме этого, достаточная обеспеченность предприятия квалифицированными трудовыми ресурсами и высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства. Результаты анализа дают возможность принять меры, направленные на изменение целей и обязательств, чтобы избежать в будущем возникновения потерь и снижения эффективности работы.

От эффективности использования труда во многом зависят показатели объема производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции, получаемый финансовый результат, а в конечном счете и экономический потенциал организации. Цель проведения подобного анализа - выявление резервов трудовых ресурсов, более полное и эффективное их применение.

При исследовании трудовых ресурсов определяющее значение имеет анализ численности работающих и затрачиваемого рабочего времени [6, с.272]. Полученная в результате анализа информация необходима для формирования оптимального портфеля заказов и разработки соответствующей производственной программы.

Анализ численности работающих включает исследование следующих показателей:

- численность работников, в том числе состав, пол, возраст, специальность, должность, уровень образования и квалификации; обеспеченность предприятия кадрами; данные об использовании рабочего времени; формы, динамика и причины движения рабочей силы, коэффициенты стабильности и текучести, направления и интенсивность перемещений внутри предприятия, состояние дисциплины труда;

- количество работников, занятых ручным и малоквалифицированным трудом, тяжелым ручным трудом в динамике;

- социальные показатели трудовой деятельности (мотивация труда, профессионально - квалификационный рост, семейное положение, обеспеченность жильем);

- уровень санитарно-гигиенических производственных и бытовых условий (состояние рабочих мест, мест общественного питания и т.п.).

Для характеристики движения рабочей силы исчисляют и анализируют в динамике следующие показатели [7, с.336].

1 Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр):

Кпр= Чп/Чс , (1)

где:

Чп- количество принятого на работу персонала;

Чс - среднесписочная численность персонала.

2. Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Кв=Чу/Чс , (2)

где:

Чу - количество уволившихся работников.

3. Коэффициент текучести кадров (Ктк):

Ктк = УСТр/Чс , (3)

где:

УСТр - количество уволившихся работников по собственному

желанию и за нарушение трудовой дисциплины.

Уровень обеспеченности предприятия персоналом определяется сравнением фактического количества работников по категориям и специальностям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется при этом обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных для производства специальностей.

Необходимо анализировать также качественный состав персонала по уровню квалификации. Соответствие квалификации производственного персонала выполняемым работам оценивается с помощью тарифных разрядов. Фактический средний тарифный разряд рабочих напрямую связан с качеством выпускаемой продукции. Следовательно, указанное исследование дает возможность установить, насколько правильно подобран и расставлен производственный персонал по участкам и соответствует ли трудовой вклад работников заработной плате.

Важную роль занимает анализ динамики производительности труда. Рост этого показателя возможен за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, повышения уровня технической оснащенности предприятия, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа можно выявить резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения перечисленных и других мероприятий.

Анализ использования рабочего времени начинается с установления планового объема рабочего времени, исчисляемого методом вычитания из числа дней в году праздничных, отпускных дней и потерь рабочего времени из расчета среднего числа часов работы одного среднесписочного работника за год, месяц.

Затем плановый объем рабочего времени соотносится с фактическим, реальным объемом рабочего времени, величина которого зависит от численности работников, продолжительности рабочего периода в днях и рабочего дня в часах, количества отработанных человеко-часов. Сравнение плановых показателей с фактическими обнаруживает потери рабочего времени в абсолютных единицах и процентах.

В ходе анализа эффективности использования рабочего времени составляется таблица, содержащая значения следующих показателей:

- среднесписочное количество работников;

- общее количество отработанных дней;

- среднее количество отработанных дней одного работника;

- количество дней неявки на работу с указанием причины (очередные отпуска, учебные отпуска, болезнь, другие причины неявки, разрешенные законом или администрацией, прогулы);

- среднесписочная продолжительность рабочего дня;

- среднее количество часов работы одного работника в день;

- общее количество отработанных часов.

Для более детального анализа структуры рабочего времени по предприятию в целом и отдельным категориям и группам работников составляется "фотография" рабочего времени. В процессе такого анализа выявляются целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, которые могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации; заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности; прогулами; простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов или отсутствия сырья, материалов, электроэнергии, топлива и пр. Каждый вид потерь тщательно исследуется, особое внимание уделяется потерям по внутренним для предприятия причинам. Уменьшение таких потерь рабочего времени представляет собой существенный резерв увеличения производительности труда, не требующий дополнительных капитальных вложений и позволяющий быстро получить отдачу.

В процессе анализа фонда оплаты труда следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитывать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категория работников:

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл , (4)

где:

ФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗПф - фактический фонд заработной платы;

ФЗПпл - плановый фонд заработной платы.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Возможности роста производительности труда и снижения трудоемкости производства продукции исследуются по важнейшим договорам и по предприятию в целом. В данном контексте учитываются уровень и динамика изменения зарплатоемкости основных видов продукции и всей реализованной продукции, а также распределение фонда заработной платы и динамика средней заработной платы.

Для оценки производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции на одного рабочего в натуральном выражении, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени. Основным обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Ее величина зависит не только от выработки рабочих, количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня, но и от удельного веса последних в общей численности производственно-административного персонала [7, с.336].

Среднегодовая выработка на одного работающего (Вср) определяется по формуле:

Вср= У x Д x П x Вч , (5)

где:

У - отношение числа рабочих к общему числу работающих;

Д - количество дней, отработанных одним рабочим за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня, часов;

Вч - среднечасовая выработка продукции на одного рабочего.

Таким образом, по результатам анализа труда и заработной платы разрабатываются конкретные рекомендаций по обеспечению роста производительности труда и определению резервов повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Основными направлениями поиска таких резервов являются:

- увеличение выпуска продукции за счет более полного использования производственных мощностей предприятия, так как при наращивании объемов производства на имеющихся мощностях растет только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная часть остается без изменения, в результате чего затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

- сокращение затрат труда на производство продукции в результате интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации, применения более совершенной техники и технологии производства,

- снижения потерь рабочего времени за счет улучшения организации труда, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических и инновационных мероприятий.

1.2 Нормативное регулирование трудовых отношений, предусмотренное на предприятиях. Документальное оформление оплаты труда

Учет и анализ оплаты труда на предприятии занимает одно из основных мест во всей системе учета на предприятии. В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, а также локальными актами, разрабатываемыми каждым предприятием самостоятельно. Регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В процессе начисления заработной платы важна не только правильность осуществления расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть установленной формы и содержать все необходимые реквизиты. В настоящее время Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001г. за № 26 (ред. 05.01.2004 №1) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, которые состоят из двух разделов:

- по учету кадров;

- по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Основные нормативные акты, регулирующие трудовые отношения, а также процесс оплаты труда и выплат социального характера представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные нормативные акты, регулирующие трудовые отношения, процесс оплаты труда и выплат социального характера в РФ

Нормативные акты

Краткое содержание

Трудовой Кодекс РФ, утвержденный ФЗ №197-ФЗ от 30.12.2001г. (применяется с 1.02.2002г)

Содержит нормы трудового права

Налоговый Кодекс, часть 2, гл.25, ст.255 "Расходы на оплату труда", утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2007 №333-ФЗ)

Регулирует порядок отнесения расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Налоговый Кодекс, часть 2, гл.24 "Единый социальный налог"

Определяет объекты, ставки, льготы налогообложения ЕСН

Налоговый Кодекс, часть 2, гл.23 "Налог на доходы физических лиц"

Определяет порядок исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами (предприятием)

Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ

(ред. от 03.11.2000 №183-ФЗ)

"О бухгалтерском учёте"

Содержит общие положения по бухгалтерскому учёту, основные требования к ведению бухг. учёта.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006 №115) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

Содержит план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению

Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 19.07.2007 №140-ФЗ) "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"

Определяет объекты, ставки, льготы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 33н (ред. 27.11.2006 №156Н)

Содержит перечень расходов организации в целях бухгалтерского учета

Федеральный Закон от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. от 20.04.2007) "О минимальном размере оплаты труда"

Устанавливает минимальный размер оплаты труда

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213

Определяет порядок исчисления среднего заработка в различных ситуациях (отпуск, командировка)

Федеральный закон РФ от 29.12.2006г. № 255-ФЗ "Об обеспечении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"

Содержит порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. К коллективному договору относится правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей. Порядок заключения коллективных договоров определен положениями Трудового Кодекса РФ.

К соглашению относится правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции.

При этом условия соглашения не могут ухудшать положение работников, установленное Трудовым кодексом. Если это происходит, то такие условия считаются недействительными и не подлежат применению.

Под локальным нормативным актом понимается документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия [15, с.88]. Он принимается работодателем самостоятельно, а в случаях, установленных законодательством, с учетом мнения представительного органа работников. При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника со всеми локальными нормативными актами, действующими в организации и имеющими отношение к трудовой функции работника. Основные локальные нормативные акты, принимаемые в организациях представлены на рисунке 1.

Рис. 1 - Виды локальных нормативных актов

Правила внутреннего трудового распорядка организации регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.

Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

График отпусков устанавливает очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков.

Положение о порядке работы с персональными данными работников устанавливает порядок обработки, хранения и использования персональных данных работников.

Инструкции по охране труда для работников определяют применительно к соответствующей профессии (специальности) правила поведения, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.

Положение об оплате труда устанавливает системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организации; может устанавливать и системы премирования.

Положение о премировании устанавливает различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок, действующие в организации.

Должностные инструкции определяют права и обязанности работника применительно к соответствующей должности (профессии, специальности).

Положение о службе охраны труда регламентирует порядок деятельности подразделения организации, осуществляющего функции охраны труда.

Положение о работе со сведениями, составляющими коммерческую тайну устанавливает перечень сведений, составляющих коммерческую тайну организации; правила хранения таких сведений, доступа к ним и работы с ними.

Положение об отпусках устанавливает основания и порядок предоставления дополнительных отпусков, случаи продления отпуска, иные вопросы, связанные с предоставлением отпусков.

Положение о командировках регламентирует различные вопросы, касающиеся командировок работников, в том числе определяет порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.

Положение о профессиональной подготовке, переподготовке и повышении квалификации работников определяет формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, действующие в организации, перечень необходимых профессий и специальностей.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым, работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не предусмотрено законодательством.

Документальное оформление оплаты труда.

Основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника служат трудовые договоры, приказы, а также документы о фактическом использовании рабочего времени (табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.).

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна использовать Унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 (ред. 05.01.2004 №1) "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" [14, с.490].

Кроме того, каждая организация может разрабатывать и утверждать самостоятельно те формы первичных и учетных документов, которые ей необходимы для ведения учета.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты делятся:

- на формы по учету кадров - применяются юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности;

- на формы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда - применяются юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

Структура, штатный состав и штатная численность организации фиксируются в штатном расписании (форма № Т-3).

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

При поступлении на работу работник должен написать заявление. В нем он указывает дату, с которой приступает к работе, и свою будущую должность. На основании заявления составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1. Если на работу принимают нескольких работников, приказ составляют по форме № Т-1а. Приказ составляют в одном экземпляре. Печать на нем не ставится.

На основании приказа о приеме работника на работу вносится соответствующая запись в трудовую книжку. Если работник впервые устраивается на работу, трудовую книжку и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляет работодатель.

После того как приказ подписан руководителем (или уполномоченным лицом), работник должен обязательно ознакомиться с приказом и расписаться в нем, указав дату. Согласно Трудовому кодексу РФ с работником заключают трудовой договор. Его составляют в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации.

После составления приказа о приеме работника на работу и трудового договора заполняется личная карточка работника (форма № Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54). Если какие-либо сведения о работнике изменились, в его личную карточку вносят необходимые данные. Эти исправления должны быть заверены подписью работника кадровой службы.

Работник может быть переведен на работу в другую организацию либо в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) или приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а). В любом случае перевод работника допускается только с его письменного согласия. Подтверждением согласия сотрудника на перевод служит собственноручная его подпись "С переводом согласен" на приказе о переводе. При желании работник может сам написать заявление о переводе.

Приказ подписывает руководитель организации или уполномоченное лицо. Работник должен ознакомиться с приказом и поставить на нем свою подпись.

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников организации на календарный год применяется график отпусков (форма № Т-7). График составляют в начале каждого года. В нем указывают время предоставления очередного ежегодного отпуска каждому сотруднику организации.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников.

На основании графика отпусков кадровая служба оформляет приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Если отпуск предоставляется нескольким работникам, приказ составляется по форме № Т-6а. Если отпуск предоставляется в соответствии с графиком, нет необходимости требовать от работника заявления с просьбой о предоставлении отпуска. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала.

Приказ подписывает руководитель организации или уполномоченное лицо. Работник должен ознакомиться с приказом и поставить на нем свою подпись.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Записку-расчет о предоставлении отпуска составляют в одном экземпляре. На основании записки-расчета бухгалтер должен рассчитать и выплатить работнику заработную плату и другие выплаты при предоставлении отпуска.

Для контроля за соблюдением работниками режима рабочего времени и начисления заработной платы (при повременной оплате труда) применяют "Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда" (форма № Т-12). Эта форма применяется в случае, если учет рабочего времени ведут вручную. Если учет рабочего времени ведут с применением средств вычислительной техники, применяется табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13.

В табеле отмечают фактически отработанные часы и дни, указывают время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому работнику, состоящему в штате организации. Если работник трудится в организации по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения), учет его рабочего времени не ведут.

Табель подписывают руководитель соответствующего структурного подразделения (на небольших предприятиях - руководитель организации), работник кадровой службы. По окончании месяца табель передают в бухгалтерию.

Организация может заключить с работником трудовой договор на время выполнения определенной работы. После того как работа будет выполнена, представитель организации должен принять ее результат. После этого с работником производят расчет.

Расчет и выплату заработной платы отражают в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) или в двух ведомостях: по форме № Т-51 "Расчетная ведомость" отражают начисление зарплаты, по форме № Т-53 "Платежная ведомость" - выплату.

При применении формы № Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются. Какие ведомости использовать, бухгалтерия организации решает самостоятельно.

Основанием для выдачи премии является приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) (форма № Т-11 или № Т-11а).

Приказ подписывает руководитель организации или уполномоченное им лицо. Работник, которому выплачивается премия, должен поставить свою подпись в графе "С приказом (распоряжением) ознакомлен".

Если работник решил расторгнуть трудовой договор по собственной инициативе, то не менее чем за две недели до увольнения он должен написать заявление. В заявлении работник должен указать дату, с которой он хочет уволиться, и причину увольнения.

По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении.

До истечения срока предупреждения об увольнении работник имеет право в любое время отозвать свое заявление. Увольнение в этом случае не производится, если на его место не приглашен в письменной форме другой работник, которому в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами не может быть отказано в заключении трудового договора.

По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

На основании заявления оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8). Если увольняются несколько работников, приказ оформляется по форме № Т-8а.

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе об увольнении каждый работник должен расписаться.

При увольнении материально-ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагается документ об отсутствии материальных претензий к работнику.

При расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, к приказу о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (работниками)прилагается в письменной форме мотивированное мнение выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации.

На основании приказа об увольнении бухгалтер должен оформить

записку-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме № Т-61, выдать работнику заработную плату за отработанное время и компенсацию за неиспользованный отпуск (если она ему полагается). На основании приказа в трудовой книжке работника делают запись о расторжении трудового договора, а также в личной карточке и в лицевом счете. Работник должен ознакомиться с приказом и поставить на нем свою подпись.

Таким образом, для документального оформления трудовых отношений организация должна применять Унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26 (ред. от 05.01.2004 № 1) "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата, начисленная работникам организации, делится на два вида: основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Оплата труда на предприятии - это вознаграждение за наемную работу на основе трудового договора или договора оказания услуг [31, с.35]. Система оплаты труда указывает на то, каким образом она организована - повременная, сдельная или премиальная. Метод оплаты труда является способом внедрения в жизнь системы оплаты труда, он описывает подход к ее применению, например, как внедрить и правильно использовать премиальные вознаграждения на высокомеханизированном производстве. Основные принципы оплаты труда на предприятии представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Основные принципы оплаты труда на предприятии

В оплате труда присутствуют признаки дифференциации, зависящие как от требований, так и от результатов производственной деятельности. Часть заработной платы определяется методами суммарной и аналитической оценки, которые представлены на рисунке 2. Содержание оценки состоит в определении уровня требований работы в качественном отношении, перевод в относительные количественные показатели и соотнесение ее с базовыми ставками оплаты труда. При суммарной оценке требования рабочей системы к работнику рассматриваются как единое целое, при этом обязательно присутствует описание указанных требований и их соответствие определенному рангу или тарифной группе. В современной экономике России рекомендована сетка тарифных групп оплаты, разработанная на федеральном уровне для предприятий коммерческого сектора и отдельные тарифные сетки, утверждаемые для работников бюджетной сферы.

Организация оплаты труда.

Важным аспектом организации является дифференциация оплаты, зависящей от результата (производственного результата). К действующим на практике принципам формирования относят:

- сдельную и премиальную оплаты труда,

- повременную с надбавками за производительность,

- бонусные вознаграждения за достижение согласованных целей,

- оплату за экономический результат и др.

На основе анализа рисунка 3, представленного ниже, можно сделать вывод, что популярность введения систем, ориентированных на результативность, будет постоянно возрастать. Условиями для ее применения является получение информации о количественных показателях производительности (значение производительности, степень результативности, сравнение плановых и фактических количественных показателей результативности и др.), а также качественных показателях, которые могут быть оценены.

Рисунок 3 - Развитие систем оплаты труда

Процесс внедрения системы оплаты, зависящей от результативности, например, премиального вознаграждения, состоит из следующих шагов:

Шаг 1. Целеполагание и принятие общей концепции о премиальном вознаграждении с участием сторон коллективно-договорных отношений.

Шаг 2. Анализ рабочей системы, оценка фактической ситуации, определение проблем производительности.

Шаг 3. Определения величин влияния и показателей на основе учета данных.

Шаг 4. Разработка проекта премиальной системы оплаты труда, выбор вариантов.

Шаг 5. Пилотное внедрение, анализ результатов пробного введения, уточнение положений.

Шаг 6. Заключение соглашения о внедрении премиального вознаграждения с участием сторон коллективно-договорных отношений

Шаг 7. Внедрение системы оплаты труда с премиальными выплатами, наблюдение за системой, анализ влияния на результативность, документирования итогов.

Под системной оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Системы заработной платы, размеры ставок, окладов, различных выплат устанавливаются в отношении работников коммерческих организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Системы оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливаются работодателем.

Для оплаты труда работников могут применяться различные системы оплаты труда представленные на рисунке 4.

Рисунок 4 - Системы оплаты труда

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников. Основные элементы тарифной системы: тарифные сетки, тарифно-квалификационный справочник, тарифные ставки. В настоящее время действует Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, включающий отдельные выпуски по отраслям производств.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Тарифные ставки применяются при определении как размера оплаты за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и размера сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих-сдельщиков. Требуемый при выполнении той или иной работы уровень квалификации определяется разрядом.

Тарифный разряд - это величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.

Квалификационный разряд - это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Дифференциация заработной платы от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. Обычно тарифная сетка представляет собой таблицу, устанавливающую соответствие между разрядами оплаты труда и коэффициентами. Чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент. Тарифный коэффициент каждого разряда определяется путем деления тарифной ставки этого разряда на тарифную ставку первого разряда. Таким образом, тарифный коэффициент показывает, во сколько раз тарифная ставка определенного разряда превышает размер тарифной ставки 1-го разряда. При этом тарифный коэффициент 1-го разряда всегда равен единице.

К числу важнейших показателей, характеризующих затраты труда, относятся нормы труда, в том числе:

1. Норма выработки - количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени.

2. Норма времени - количество рабочего времени (часы, минуты), которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции.

3. Норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей), которые работник должен обслужить в единицу времени.

4. Нормированное задание - суммарный объем работы, который работник должен выполнить за единицу рабочего времени.

Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная. Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труд: при повременной форме оплаты труда - учет проработанного времени; при сдельной форме оплаты труда - учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества, либо учет количества выполненных работником операций. Основные формы тарифной оплаты труда представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 - Формы тарифной оплаты труда

При повременной форме оплаты труда зарплата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату.

При простой повременной оплате труда часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов.

При повременно-премиальной оплате труда устанавливается процентная надбавка к месячной или квартальной зарплате.

Сдельная - это форма оплаты труда, при которой зарплата рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции. Сдельные системы оплаты труда подразделяются на:

- прямую сдельную, при которой заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества;

- сдельно- прогрессивную, когда выработка работника в пределах установленной исходной нормы оплачивается по основным расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы - по повышенным сдельным расценкам.;

сдельно-премиальная, при которой зарплата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.;

- аккордную, когда размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ; косвенно-сдельную, основанную на том, что размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.

Бестарифная система оплаты труда - определение заработной платы в зависимости от конечного результата работы всего предприятия в целом или структурного подразделения. Бестарифная система оплаты труда характеризуется следующими признаками: тесной связью уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, определяемым по конечным результатам работы коллектива; установлением каждому работнику постоянного (относительно постоянного) коэффициента квалификационного уровня; установлением каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности. Поскольку данная система ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива, то применять ее нужно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты.

Наряду с тарифной и бестарифной системами применяют смешанные системы оплаты труда, имеющие признаки той и другой систем, а также индивидуальных и коллективных форм оплаты труда. К числу смешанных систем оплаты труда можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда происходит периодическая корректировка тарифной ставки.

Комиссионная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентств. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует предприятие, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка. При дилерском механизме работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату.

Таким образом, заработная плата, начисленная работникам организации, делится на два вида: основную и дополнительную. Для оплаты труда применяются различные системы: тарифная, бестарифная, смешенная. Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, отдельным категориям работников.

2 Оценка состояния учета расчетов с персоналом ООО Агентство недвижимости "Ризолит"

2.1 Общая характеристика предприятия

Агентство недвижимости "Ризолит" зарегистрировано Московской регистрационной палатой 03.11.94 г. (Свидетельство о государственной регистрации № 901.348) и получило лицензию Правительства Москвы № 000068.

Российский и Московский Фонды Защиты прав потребителей присвоили нашей компании почетный Диплом "Лучшие в России, лучшие в Москве, лучшие в Подмосковье", так как более чем 40 000 сделок Агентства "Ризолит" по покупке и продаже квартир и загородной недвижимости за период с 1994 года были проведены быстро, четко и результативно.

"Ризолит" начал свою деятельность в начале 90-х годов с сопровождения сделок купли-продажи вторичной недвижимости. В условиях зарождающегося рынка юристами "Ризолита" были разработаны договоры купли-продажи, настолько профессиональные и грамотные, что их по сей день используют (с небольшими изменениями и дополнениями) все московские агентства недвижимости при совершении сделок.

Три основных этапа деятельности агентства "Ризолит":

I этап 1994 - 1996 г.г. - покупка и продажа недвижимости предоставлялась населению преимущественно на вторичном рынке жилья.

II этап 1997-1999 г.г. - Агентство "Ризолит", как Уполномоченный дилер Правительства г. Москвы по новостройкам, принимало участие при проведении зачетов между Правительством Москвы, строительными, подрядными организациями и организациями-поставщиками. "Ризолит" осуществлял продажу квартир и нежилых помещений в районах массовой застройки: Жулебино, Новокосино, Митино, Бутово. В 1997 году агентство "Ризолит" становится лидером продаж недвижимости в Москве.

III этап начался в 2000 г. Он положил начало реализации нового для России масштабного проекта. Специалисты агентства "Ризолит" разработали технологию оказания комплекса риэлторских услуг по покупке квартир, загородной и нежилой недвижимости в рассрочку.

Агентство "Ризолит" предлагает все виды услуг по покупке и продаже недвижимости. В результате жесткого профессионального отбора у нас работают специалисты самой высокой квалификации, подтвержденной длительным профессиональным стажем. Эти люди, стоявшие в свое время у истоков риэлторской деятельности в России, продолжают успешно работать и по сей день.

Руководство агентства "Ризолит" ставит перед своими сотрудниками главную задачу: максимально качественно и эффективно помочь людям найти оптимальное решение их жилищного вопроса, воплощая в жизнь их устремления и исполняя заветную мечту о достойном жилье. Когда Вы приходите к нам, Вы можете быть уверены в том, что здесь для Вас будет сделано все, чтобы "сказку сделать былью".

В таблице 2 представлены основные экономические показатели деятельности ООО "Агентство недвижимости "Ризолит".

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ООО "Агентство недвижимости "Виллан"

Показатели

Абсолютное отклонение

Темпы роста, %

2015 г. от 2013г.

2015 г. от 2014г.

2015 г. от 2013г

2015 г. от 2014г

Выручка по основной деятельности, тыс.руб.

Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.

Прибыль от основной деятельности, тыс.руб.

Прибыль до налогообложения, тыс.руб.

Чистая прибыль, тыс.руб.

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.

Среднесписочная численность персонала, чел.

Фонд оплаты труда, тыс.руб.

Таким образом, исходя из таблицы 2 видно, что отдельные показатели, такие как выручка, себестоимость продукции, выпуск продукции, прибыль от продаж, среднегодовая стоимость основных фондов имеют положительную динамику во времени. То есть с каждым годом предприятие осуществляет свою деятельность на выгодных для себя условиях, и, следовательно, получает большую выручку в 2015 года по сравнению с 2013 годом и 2014 годом. Однако чистая прибыль в 2013 году была больше, чем в 2015 году на 6 тыс.рублей, что говорит о больших косвенных затратах предприятия при реализации продукции, понесенных в 2014 и 2015 годах. Фонд оплаты труда организации в 2015 году оказался ниже на 60 тыс.руб.. Это связано с сокращением численности сотрудников в 2015 году на 4 человека.

Таблица 3 - Анализ состава и структуры имущества ООО "Агентство недвижимости "Ризолит"

Наименование показателя

Отклонение 2015 от 2013

Темп роста 2015 к 2014, %

тыс. руб.

Уд. вес, %

тыс. руб.

Уд. вес, %

тыс. руб.

Уд. вес, %

Всего имущества

В том числе

а) Внеоборотные активы

Из них

-основные средства

-прочие ВНА

б)Оборотные активы

Из них

-запасы

-дебиторская задолженность

-денежные средства

- прочие оборотные активы

Таким образом, исходя из таблицы 3 можно сделать следующие выводы:

- наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия занимают оборотные активы 55 % в 2011 году. В составе оборотных активов наибольший удельный вес занимают денежные средства;

- с течением времени в структуре имущества предприятия происходит уменьшение сумм денежных средств, их удельного веса. Данная ситуация ведет к снижению абсолютной ликвидности организации;

- с течением времени происходит увеличение стоимости и удельного веса основных средств, а также прочих внеоборотных активов.

Таблица 4 - Анализ источников формирования имущества ООО "Агентство недвижимости "Ризолит".

Наименование показателя

Отклонение 2015 от 2013

Темп роста 2015 к 2014, %

тыс. руб.

Уд. вес, %

тыс. руб.

Уд. вес, %

тыс. руб.

Уд. вес, %

Всего источников

В том числе

а) Капитал и резервы

Из них

-уставный капитал

-нераспределенная прибыль

- прочее

б)Долгосрочные кредиты и займы

в) Краткосрочные обязательства

Из них

-кредиты и займы

-кредиторская задолженность

- прочие краткосрочные обязательства

Таким образом, исходя из таблицы 4, можно сделать следующие выводы:

- наибольший удельный вес в составе источников формирования имущества предприятия в 2011 году занимают краткосрочные обязательства (41 %);

- с течением времени происходит снижение удельного веса долгосрочных обязательств предприятия, что является положительной тенденцией, так как это говорит о том, что организация становится менее зависимой от заемных средств, об этом говорит и увеличение доли собственных средств в составе источников формирования имущества.

Таблица 5 - Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО "Агентство недвижимости "Ризолит"

Показатели

Отклонение 2015 г. от 2013 г.

Темп роста 2015 г. к 2014 г., %

Коэффициент абсолютной ликвидности

Коэффициент текущей ликвидности

Коэффициент автономии

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств

Исходя из таблицы 5, можно сделать следующие выводы:

- коэффициент абсолютной ликвидности во всех рассматриваемых периодах ниже оптимального значения. Это означает, что у предприятия в настоящее время недостаточно денежных средств для того, чтобы погасить свою задолженность;

- коэффициент текущей ликвидности находится на оптимальном уровне. Это означает, что у предприятия достаточно средств для погашения своих краткосрочных обязательств.

-коэффициент автономии характеризует долю собственных средств предприятия в структуре капитала организации. С течением времени данный коэффициент увеличивается, что является положительной динамикой, так как он характеризует степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долгосрочные вложения в предприятие.

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств с течением времени уменьшается. Это свидетельствует о том, что у организации увеличиваются сумма собственных средств и уменьшаются обязательства перед кредиторами.

2.2 Оценка состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда

2.2.1 Особенности расчетов с персоналом по оплате труда

В ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" в настоящее время действует коллективный договор, разработанный в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и другими нормативно-правовыми актами. Коллективный договор принимается трудовым коллективом компании и распространяется на всех сотрудников общества.

Оплата труда сотрудников производится по действующим окладам, утвержденным директором ООО "Агентство недвижимости "Ризолит".

Для оплаты труда сотрудников компании применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Работники премируются по результатам хозяйственной деятельности (премии установлены до 30 % от окладов).

Примеры: 1) Менеджер Смирнов А.Г в ноябре 2015 г. отработал 168 часов или 21 смену. Оклад данного работника 25000 рублей. В этом же месяце по приказу генерального директора установлена премия работникам предприятия в размере 20 % от оклада. В таблице 6 приведем пример расчета заработной платы Смирнову А.Г.

Таблица 6 - Расчет заработной платы менеджера предприятия за ноябрь 2015 года

Оклад

Премия

НДФЛ

К выдаче

2) Секретарь Комлева Е.А.: оклад 15000руб.; количество рабочих дней по графику в ноябре 2015 года 21; количество отработанных дней 20.

Тогда расчет заработной платы примет следующий вид (15000 + 20 % премии)/21 * 20 (см. табл.7)

Таблица 7 - Расчет повременной заработной платы секретаря за ноябрь 2015 г.

Оклад

Премия

Кол-во рабочих дней по графику

Кол-во отработанных дней

Итого начислено

НДФЛ

К выдаче

На предприятии применяются следующие виды доплат, обусловленных отклонением от нормальных условий труда:

- доплата за работу в вечерние и ночные часы (ночным считается время работы с 22:00 ч. до 06:00 ч.);

- исполнение должностных обязанностей в выходные и праздничные дни;

- исполнение должностных обязанностей в сверхурочное время (оплачивается за первые два часа в полуторном размере, за последующие часы в двойном размере);

- доплаты за совмещение должностей или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Данные доплаты могут быть осуществлены в виде доплаты процентов от оклада, разницы в окладах, либо оплата, согласно штатного расписания.

Пример 1: Менеджер Смирнов А.Г. в январе 2015 года полностью отработал 16 смен (128 часов). В процессе своей деятельности помимо основной работы он выполнял обязанности за менеджера Иванова А.А. (на время его нетрудоспособности по состоянию здоровья с 16 по 20 января 2015 года). Приказом генерального директора Смирнову А.Г. подлежит доплата в размере 25 % от оклада за увеличение объема работы. Премия в январе месяце составила 15 %. Оклад менеджера 25 000 руб.

Тогда заработная плата Смирнова А.Г. за январь 2015 года составит:

25 000 + (0,25 * 25 000) + (25 000/16 * 5 * 0,25) = 33 593,75 руб.

Пример 2: Менеджер Смирнов А.Г.: оклад 25000 руб.; отработал в августе 2015 года по графику 23 рабочих дня и 1 день выходной. Его заработная плата составит:

25000+25000:23*2=27 173,91 руб.

Продолжительность основного отпуска для всех категорий работников установлена в количестве 28 календарных дней.

Работодатель по согласованию с трудовым коллективом компании предоставляет:

- одному из родителей (опекуну, попечителю), воспитывающему ребенка-инвалида по его письменному заявлению, предоставляется 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц;

- при бракосочетании самого сотрудника - 3 календарных дня оплачиваемых по среднему заработку;

- при рождении ребенка (1 календарный, оплачиваемый по среднему заработку день отцу, работающему в организации для выписки жены из роддома, плюс еще один день по его желанию без сохранения заработной платы);

-в связи с кончиной и участием в похоронах родителей, детей, супругов, родных братьев или сестер - 3 календарных дня оплачиваемых по среднему заработку;

-один рабочий день в год с оплатой по среднему заработку женщинам, имеющих детей-первоклассников в первый день учебного года.

При увольнении сотрудника по статье 178 ТК РФ - по состоянию здоровья или в связи с призывом на военную службу ему выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Пример: сотрудник Петров А.В. увольняется в связи с призывом на военную службу по п.1 ст.83 ТК РФ. Среднедневной заработок составляет 1 050,32 руб.

Тогда пособие при увольнении составит: 1050,32 * 10 = 10 503, 20 руб.

Для расчета среднего заработка во внимание принимаются все виды выплат, включая доплаты и надбавки. Такой расчет производится за 12 календарных месяцев предшествующих оплачиваемому по среднему заработку события.

В основном при исчислении среднего заработка применяют среднедневной заработок.

Средний заработок = среднедневной заработок * количество дней, подлежащих оплате

Среднедневной заработок = Сумма заработка, который фактически рассчитан за данный период / количество отработанных дней в данном периоде.

Средний дневной заработок для оплаты очередных отпускных = Сумма заработка, который фактически рассчитан за данный период / 12 / 29,4 (среднемесячное число календарных дней в месяце).

Примеры: 1) Волковой С.Ю., бухгалтеру предоставлен с оплатой по среднему заработку один день по уходу за ребенком-инвалидом 15.08.2014 года. В расчетном периоде заработная плата составила (см. табл.8).

Таблица 8 - Заработная плата за расчетный период

Расчетный период

Часы

Сумма

Премии

По графику

Факт.

сентябрь 2014

Октябрь 2014

Ноябрь 2014

Декабрь 2014

Январь 2015

Февраль 2015

Март 2015

Апрель 2015

Май 2015

Июнь 2015

Июль 2015

Август 2015

ИТОГО

Расчет суммы премии при определении среднего заработка пропорционально отработанному времени составляет:

105800:1988*1700=90472,83 руб.

Расчет среднечасового заработка:

(315332+90472,83) : 1700=238,71 руб./час.

Расчет среднедневного заработка:

238,71руб./час. * 8час.=1909,68 руб.

2) Максимову А.А., зам.директора предоставлен отпуск в количестве 28 календарных дней с 03.11.2015 года (за период 01.01.15-31.12.15). В расчетном периоде заработная плата составила (см. табл. 9).

Таблица 9 - Заработная плата за расчетный период

Период

Кол-во смен по графику

Факт. кол-во смен

Сумма

Премия

Январь 2015

Февраль 2015

Март 2015

Апрель 2015

Май 2015

Июнь 2015

Июль 2015

Август 2015

Сентябрь 2015

Октябрь 2015

Ноябрь 2015

Декабрь 2015

ИТОГО

Расчет суммы премии при определении среднего заработка пропорционально отработанному времени составляет:

130500:249 *226=118 445, 78 руб.

Расчет среднедневного заработка:

(491 101 + 130 500):(10*29,4+29,4/31*18+29,4/31*2)=1986,14 руб./дн.

Расчет оплаты отпуска:

1986,14 * 28 = 55 611,92 руб.

В среднем заработке при расчете пособий по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам учитываются все виды выплат, которые утверждены в компании. На такие выплаты начисляются страховые взносы в ФCC и ПФP, а также удерживается налог на доходы физических лиц.

По итогам работы ООО "Агентство недвижимости "Ризолит", каждый работник общества премируется в конце каждого месяца. Размер премии, подлежащий начислению сотрудникам общества, определяется по результатам хозяйственной деятельности компании. В конце месяца издается приказ директора ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" о размере премии.

Анализируя применяемую в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" систему оплаты труда, можно сделать следующие выводы. К очевидным достоинствам принятой в обществе системы оплаты труда относятся простота разработки расчета и администрирования, наглядность схемы для сотрудников компании. Однако данная система оплаты труда имеет и довольно серьезные недостатки. Среди основных недостатков системы оплаты труда в обществе можно отметить, прежде всего, следующие:

- вознаграждение по результатам труда (премирование) слабо связано с самим результатом, поскольку премиальный фонд распределяется пропорционально окладам;

- сложившая система оплаты труда не поддерживает достижение ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" своих стратегических целей, т.е. не дает персоналу представления об основных приоритетах ведения бизнеса и не поощряет необходимое для достижения этих целей поведение;

- данная система оплаты труда не поддерживает организационные изменения и особенно неэффективна в те моменты, когда на первый план выходят нефинансовые цели.

Таким образом, система оплаты труда, используемая в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит", является отличным способом организации материального вознаграждения, но практически бесполезна для стимулирования необходимого для достижения организационных целей поведения сотрудников, поэтому нуждается в пересмотре.

Далее рассмотрим расчет и отражение в бухгалтерском учете ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" начисление и уплату страховых взносов в ФСС и ПФР за январь 2015 года, на примере сотрудника Смирнов А.Г. В 2015 году установлены взносы в размере 30 % от заработной платы сотрудника. Облагаемый заработок Смирнова А.Г. (год рождения 1986) в январе 2015 года составил 33 593,75 руб.

Отражение и расчет взносов в бухгалтерском учете:

Дт 20 "Основное производство" Кт 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 33 593,75 * 0,16 = 5 375 - отражены взносы на страховую часть трудовой пенсии

Дт 20 Кт 69.2 - 33 593,75 * 0,06 = 2 015,63 - отражены взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Дт 20 Кт 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" - 33 593,75 * 0,029 = 941,22 - отражены взносы в ФСС

Дт 20 Кт 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - 33593,75 * 0,051 = 1 713,28 руб. - отражены взносы ФФОМС.

2.2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" ведется аналитический бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда по каждому сотруднику компании.

Главным документом компании по учету и расчету оплаты труда является расчетно-платежная ведомость.

К первичным документам, служащим основанием составления такой ведомости относятся:

- табель учета отработанного времени (форма Т-13);

- справки-расчеты, в которых отражаются различные доплаты, пособия и т.д.;

- исполнительные листы и заявления сотрудников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В основном все сотрудники компании получают заработную плату через Сбербанк РФ с карточных счетов, а так же в кассе.

В кассе ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" установлен срок в количестве трех дней, в течение которых сотрудники должны получить начисленную заработную плату. В случаях, когда заработная плата не может быть получена сотрудником в указанные сроки, то в расчетно-платежной ведомости напротив этого сотрудника делается отметка "депонировано", а не выданные суммы получили название депонентскими.

Так как в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" штат сотрудников составляет 12 человек, то учет имущества и обязательств предприятия, в том числе выдачу и прием денежных средств в кассу организации, а также расчеты с персоналом по оплате труда ведет бухгалтер в одном лице.

На лицевой стороне расчетно-платежной ведомости бухгалтер делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. После проверки платежной ведомости и реестра на выдачу заработной платы бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, возвращается на расчетный счет компании. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы.

Бухгалтерский учет оплаты труда ведется в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и регистрируется в журнале-ордере № 10-с. Счет 70 корреспондируется со счетом 20 "Основное производство" - на данном счете отражается оплата труда менеджеров по продажам, так как они относятся к основным сотрудникам и со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" - на данном счете отражается оплата труда управленческого персонала.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" ведется в соответствии с рекомендациями Минфина РФ с использованием плана счетов и типовой корреспонденции счетов.

2.2.3 Учет удержаний из заработной платы

Каждая организация обязана выступать посредником в расчетах между своими сотрудниками и государством, другими юридическими лицами и физическими лицам, на основании действующего законодательства. В связи с этим бухгалтер ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" производит расчет, удержание и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Все удержания и вычеты можно поделить на две группы: обязательные, и индивидуальные удержания.

Сначала производятся обязательные удержания, их размеры определяются действующим законодательством.

Для целей налогообложения работников организации налогом на доходы физических лиц, бухгалтером ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим более подробно порядок учета основных видов удержаний в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит".

1. Удержания по налогу на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 НК РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный работником предприятия за календарный год.

На каждого иждивенца для сотрудника предприятия предусматривается стандартный вычет в размере 1400 рублей на каждого иждивенца, на каждого третьего и последующего ребенка 3000 рублей. Для получения стандартных вычетов работник предприятия предоставляет бухгалтеру следующие документы: заявление о предоставлении вычеты и комплект необходимых документов.

Помимо стандартных налоговых вычетов законодательством определены и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым агентом, по письменному заявлению работника и уведомления налоговой инспекции.

Налогообложение сотрудников в ООО Агентство недвижимости "Ризолит" осуществляется согласно законодательства.

Бухгалтер ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" в обязательном порядке предоставляет в налоговые органы декларации по НДФЛ, источником которых служат налоговые карточки сотрудников.

Пример: специалист Воронова Т.С. имеет двоих несовершеннолетних детей. Общая сумма начислений с января по март 2015 г. составляет 69 900 рублей. При удержании налога на доходы физических лиц применены стандартные вычеты на детей в размере 2800 рублей (1400*2). Облагаемый налогом доход составит с начала года:

69900 - 2800 = 67 100 рублей

Удержан налог на доходы с физических лиц в сумме 67100 * 0,13 = 8723 руб.

2. Удержания алиментов по исполнительным листам.

Для удержания из заработной платы сотрудников алиментов в бухгалтерию предприятия должны быть предоставлены следующие документы: исполнительные листы; письменные заявления работника о добровольной уплате алиментов.

Размер удерживаемых алиментов определен в соответствии с Семейным кодексом РФ, в следующих размерах: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода сотрудника, с которого определено удержание. Если исчисленные алименты перечисляются их получателю почтовым переводом, то плательщик алиментов также оплачивает и почтовый сбор, согласно СК РФ.

Бухгалтерский учет по удержанию алиментов ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступившие в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются бухгалтеру, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. При этом бухгалтер компании обязан извещать судебные органы и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Получателю алиментов предназначенные суммы выплачиваются не позднее трех дней со дня получения заработной платы сотрудником. Алименты выплачиваются либо из кассы предприятия, переводятся почтовым переводом или перечисляются на счет получателя в банке.

Пример: согласно поступившего на предприятие исполнительного листа, с работника Смирнова А.Г. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.

За март 2015 года работнику начислена заработная плата 33 000 руб.

Размер алиментов составил - 33000 *1/4 = 8250 руб.

Почтовый сбор - 185 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д 70 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 8250 - удержаны алименты из заработной платы сотрудника;

Д 76 К 51 "Расчетный счет"- 8435 руб. (8250+185) - перечислены алименты через почтовое отделение.

3. Удержание за причиненный организации материальный ущерб.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена обязанность работника возмещать предприятию причиненный материальный ущерб, который был понесен в результате противоправных действий со стороны этого работника.

При этом материальная ответственность подразделяется на полную и ограниченную. В случае ограниченной материальной ответственности возмещаются суммы в установленном пределе, в размере действительных потерь, но не выше установленных законодательством. В случае полной материальной ответственности работник возмещает весь ущерб, причиненный компании полностью, в независимости от размеров этого ущерба.

В ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" заключены договора о полной материальной ответственности с зам.генерального директора и бухгалтером.

Пример: По итогам инвентаризации за 2015 год была выявлена недостача по кассе в сумме 1250 рублей, в результате по акту, подписанному членами комиссии и материально ответственными лицами сумма выявленной недостачи удерживалась из заработной платы бухгалтера Волковой С.Ю.

В бухгалтерском учете ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" операции по учету удержания за причиненный материальный ущерб оформляются следующими записями:

Д 91 "Прочие расходы" К 50 "Касса" - 1250;

Д 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", К 91 "Прочие доходы" - 1250 отнесена сумма ущерба на виновное лицо - работника организации;

Д 50 "Касса" К 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материально ущерба" - 1250 руб. - внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

4. Удержания по заявлению работника:

В ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" по добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде бухгалтеру компании, из заработной платы производятся следующие удержания: удержание целевого займа, предоставленного предприятием, удержание в негосударственный пенсионный фонд и другие.

Удержания из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражены следующими записями:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - удержана сумма платежей по личному заявлению.

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 51 "Расчетный счет"- перечислены платежи по заявлению работника.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в соответствии с действующим российским законодательством, в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" система учета расчетов с персоналом по оплате труда отлажена. Использование компьютера, в частности программы 1С Бухгалтерия, позволяет уменьшить сроки расчета заработной платы, в результате чего освобождается время для выполнения другой работы, что повышает производительность труда.

2.3 Анализ использования фонда оплаты труда

Анализ использования фонда заработной платы в каждой организации имеет большое значение. Перед анализом затрат по заработной плате стоят следующие задачи: контроль за использованием фонда оплаты труда; выявление причин допущенных отклонений от планового фонда заработной платы; изыскание резервов дальнейшего снижения затрат по заработной плате в себестоимости единицы услуги.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное отклонение его фактической величины от плановой (базовой) (см. табл. 10).

Таблица 10 - Анализ ФЗП

Показатели

Величина показателя

Отклонение

Абсолютное

Фонд заработной платы, тыс.руб.

Среднесписочная численность, чел.

Среднемесячная заработная плата тыс.руб.

Себестоимость, тыс.руб.

Производительность труда одного работника, тыс.руб./чел.

Из полученных расчетов мы видим, что предприятие имеет абсолютную экономию по фонду заработной платы в сумме 60 тыс. руб. На это повлияли следующие факторы:

Изменение численности:

Δ А (Ч)= ΔЧ * ЗПсрпл = - 3 * 40 = -120 тыс. руб.

Уменьшение численности работников на 3 человека привело к экономии ФЗП на 120 тыс. руб.

Изменение средней заработной платы:

ΔА(зп)=Чф * Δ ЗП= 12*5 = 60 тыс. руб.

Увеличение средней заработной платы привело к перерасходу ФЗП на 60 тыс. руб.

Общее изменение:

ΔА= - 120+60= - 60 тыс. руб.

ФЗП уменьшился на 120 тыс.руб. в результате сокращения численности работников на 3 человека, увеличился на 60 тыс.руб. за счет роста средней заработной платы на 5 тыс. руб. Однако влияние отрицательных факторов превысило влияние положительных и произошла общая экономия ФЗП на 60 тыс.руб. Как мы видим из проведенного анализа, происходит увеличение средней заработной платы работников предприятия, что повлияло на улучшение их материального благосостояния.

Приведенные данные таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" происходит рост средней заработной платы, при одновременном росте производительности труда. Фактически средняя заработная плата одного работающего на предприятии возросла на 12,5 % в 2015 году по сравнению с 2014 годом. Рост производительности труда составил 47,77 %.

Приведенные данные также показывают, что в анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы.

2.4.Проверка состояния расчетов с персоналом по оплате труда

С целью проверки соблюдения в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" действующего законодательства при расчете заработной платы, удержаниях из нее, а также правильности ведения бухгалтерского учета необходимо провести проверку расчетов с персоналом по оплате труда.

Она включает в себя проверку соблюдения законодательства при начислении заработной платы сотрудников, соблюдение трудового законодательства в отношении сотрудников компании, правильность исчисления заработной платы, правильность определения удержаний из заработной платы и их правомерность, правильность отражения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете, правильность начисления взносов с фонда заработной платы.

Этапы проведения проверки в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит":

1.характеристика внутреннего контроля расчетов по оплате труда;

2.анализ системы оплаты труда общества;

3.проверка отражения операций по начислению заработной платы в бухгалтерском учете;

4.проверка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

5.проверка соблюдения ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" налогового и трудового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

6.проверка соблюдения ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Необходимо изучить:

- формы и системы оплаты труда общества;

- коллективный договор, положения по оплате труда общества;

- организацию бухгалтерского учета общества;

- квалификацию сотрудников предприятия;

-осуществляется ли в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" выдача займов своим сотрудникам, как оформляются эти операции.

На основе полученной информации заполняем тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда.

В ходе проверки было выявлено, что не все регистры бухгалтерского учета обладают необходимой информационной емкостью, и хотя это не приводит к ошибкам в бухгалтерском учете, целесообразно пересмотреть их и сделать более удобными для использования и проведения экономического анализа.

Были проверены сводные расчеты по оплате труда сотрудников, сводная ведомость по заработной плате. Проверялись депонированные суммы, а также их отражение в бухгалтерском учете.

Была проведена проверка правильности ведения аналитического учета по субсчетам по каждой сумме депонированной заработной платы. Были проверены реестры не выданной зарплаты и депонентские карточки. При проверке депонированных сумм нарушений в их учете выявлено не было.

После проверки аналитического учета была проведена проверка синтетического бухгалтерского учета. Были проверены данные по счету 70, проверена корреспонденция счетов бухгалтерского учета. В процессе проверки были обнаружены ошибки в расчетах, то есть случайные арифметические ошибки. Неправильных проводок или неправильных расчетов оплаты труда с целью вуалирования, фальсификации данных выявлено не было.

На заключительном этапе проверки была проведена общая сводка оборотов по счетам, сверка корреспондирующих счетов с данными журналов-ордеров.

По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" были сделаны соответствующие выводы и предложения.

Бухгалтерский учет в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, законом РФ "О бухгалтерском учете", планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций по его применению, положениями по бухгалтерскому учету, законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистрах от требований нормативных документов выявлено не было.

3 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда

3.1 Результаты проведения проверки оплаты труда сотрудников в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит"

Была проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" за январь 2015 г. - декабрь 2015 г. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет бухгалтер ООО "Агентство недвижимости "Ризолит".

Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Несущественное отклонение в расчете заработной платы существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

В процессе проведения проверки были обнаружены несоответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета действующему законодательству. В результате таких несоответствий обнаружены недостатки при исчислении налога на доходы физических лиц и взносов во внебюджетные фонды.

На предприятии были выявлены нарушения, такие как:

- при проверке установлено, что в отдельных случаях первичные документы Общества подписываются датой более поздней, чем дата их составления. Несмотря на это, документы принимаются к учёту в соответствии с датой их составления;

\- в учетной политики предприятия не отражено создание резерва на оплату отпусков;

- при определении налоговой базы для исчисления взносов в ФСС и ПФР были допущены ошибки. Не учтена сумма дохода физического лица (Волковой С.Ю.) по договору гражданско-правового характера в размере 8500 рублей. В результате занижены страховые взносы;

- предоставлен налоговый вычет на ребенка сотруднику Алешину А.А., без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении).

В ходе проведения проверки выявленные нарушения, представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Замечания и нарушения, выявленные в ходе проверки

№ п/п

Выявленные нарушения и замечания

Рекомендации

Поздние даты подписания документов

Является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

Бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов.

В учетной политики не отражено создание резерва на оплату отпусков

Внести в учетную политику предприятия пункт о создании резерва на оплату отпусков

Не верное отражение налоговой базы для исчисления взносов в ПФР и ФСС

Учесть сумму 8500 рублей в налоговой базе, по уплате взносов в фонды и отразить их на счетах бухгалтерского учета

Дт 26 Кт 69.2 - 1360 - отражены взносы на страховую часть трудовой пенсии

Дт 26 Кт 69.2 - 510 - отражены взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Дт 26 Кт 69.3 - 433,5 - отражены взносы ФФОМС

Далее необходимо сдать уточненные декларации

ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" рекомендуется исправить выявленные в ходе проверки нарушения и недочеты. В случае не исправления выявленных нарушений ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" грозят следующие взыскания (см. таблица 12.).

Таблица 12 - Налоговые последствия для организации

№ п/п

Нарушение

Размер взыскания

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов

20 % от неуплаченной суммы взносов (закон 212-ФЗ)

8500 * 0,3 * 0,2 = 510 руб.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

20 % от неуплаченной суммы налога. В нашем случае это занижение НДФЛ вследствие неверно определенных вычетов (вычет на ребенка определен неправильно за 11 месяцев) 1000 * 11 * 0,2 * 0,13 = 286 руб.

Таким образом, в случае не устранения выявленных нарушений организации грозит штраф в размере 796 руб. (510 руб. + 286 руб.). Т.е. экономический эффект для организации в результате проведения проверки составил 796 руб.

В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" были проверены факты отражения хозяйственных операций, связанных с начислением заработной платы и удержаний из нее, а также начисления взносов в ПФР и ФСС. Часть операций проверялась от первичных документов к данным бухгалтерского учета, а часть от бухгалтерского учета к первичным документам.

Выяснив, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства, что существенная информация полностью раскрыта в отчетности и соответствует фактическому положению вещей, мною, выдается условно положительное заключение, имея ввиду, что выявленные отклонения не искажают показатели финансовой отчетности и сделанные замечания будут учтены и несоответствия требованиям Положения о бухгалтерском учете устранены.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующее налогообложение, автоматизировать сброс данных по заработной плате.

Сделанные выводы и рекомендации были заслушаны администрацией ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" и приняты к исполнению.

3.2 Создание резерва на оплату отпусков в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит"

ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" целесообразно создавать резервы на оплату отпусков, так как создание данных резервов позволяет:

1)оптимизировать налогообложение организации в части исчисления налога на прибыль;

2) своевременно производить расчеты с персоналом по выплате отпускных.

Отчисления в эти резервы включаются в состав расходов на оплату труда. Основанием для создания таких резервов являются статьи 255 НК РФ "Расходы на оплату труда" и 324.1 НК РФ "Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет".

Данные для расчета резерва по состоянию на 31 марта 2015 года представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Данные для расчета резерва на оплату отпусков

Категория работников

Количество человек

Общая сумма начисленной заработной платы за месяц, руб.

Неиспользованные дни отпуска

Менеджеры по продажам

Управленческий персонал

Итого

Затем найдем среднедневной заработок по организации, разделив общую сумму заработка на количество сотрудников предприятия и потом на среднее число дней в месяце - на 29,4.

Среднедневной заработок = 356000/ 12 / 29,4 = 1 009,07 руб.

Затем определим величину резерва по состоянию на 31 марта 2015 года:

Резерв на оплату отпусков = 1009,07 * 97 = 97 879,79 руб.

Далее необходимо убедится, что средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 01.01.2015 г. по 31.03.2015 г., не превышает 463 000 руб.

Средний заработок на одного сотрудника = (356000*3)/ 12 = 89 000 руб.

Далее сумму резерва увеличим на сумму страховых взносов: 97879,79 * 30 % = 29 363,94 руб.

Общая сумма резерва = 97879,79 + 29363,94 = 127 243,73 руб.

Сумма резерва по менеджерам = (127243,73 * 58) / 97 = 76 083,88 руб.

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена следующим способом:

Дт 20 Кт 96 "Резерв на оплату отпусков" - 76083,88

Сумма резерва по управленческому персоналу = (127243,73*39) / 97 = 51 159,85

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена следующим способом:

Дт 26 Кт 96 "Резерв на оплату отпусков" - 51159,85

Создав резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, в течение года в затратах надо признавать лишь отчисления в резерв, а суммы отпускных с учетом страховых взносов списывать за счет зарезервированных средств (п. 8, 21 ПБУ 8/2010).

Если суммы резерва не хватает для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных (страховых взносов), тогда необходимо задействовать счета учета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010).

Далее произведем расчет (смету) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2016 год (см. табл.14.).

Таблица 14 - Расчет (смета) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2016 год

№ п/п

Показатель

Значение, руб.

Примечание

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом страховых взносов

п.1.1 + п.1.2 + п.1.3

Фонд оплаты труда на год (далее - ФОТ)

Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с ФОТ за год

п.1.1 * 30 %

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с ФОТ за год

п.1.1 * 0,2 %

Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год с учетом страховых взносов

п.2.1 + п.2.2 + п.2.3

Предполагаемая сумма отпускных за год

Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы отпускных за год

п.2.1 * 30 %

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы отпускных за год

п.2.1 * 0,2 %

Планируемый процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков

п.2 / п1 * 100 %

Сумма ежемесячных отчислений в резерв

Определяется каждый месяц

Фактические расходы на оплату труда за месяц с учетом страховых взносов * п.3

Таким образом, планируемый процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков в 2016 году составит 6,73 %.

3.3 Пересмотр системы оплаты труда в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит"

В ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" для всех сотрудников установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. При этом сотрудники (менеджеры по продажам), которые непосредственно занимаются оформлением договоров на куплю-продажу недвижимости остаются, не заинтересованы в конечном результате деятельности организации, так как они получают стабильные оклады независимо от объема заключенных договоров. Размер премий и доплат слабо зависит от результатов работы предприятия и воспринимается большинством работников как обязательная часть заработка. Поэтому, на предприятии целесообразно для данных сотрудников произвести переход от повременной системы оплаты труда к новой форме оплаты (минимальный оклад + процент от выручки).

Основными достоинствами такой формы оплаты труда являются:

- прямая зависимость между результатами работы и величиной вознаграждения;

- у работника есть реальная возможность увеличить свой заработок путем выполнения большего объема работ, роста производительности труда;

- полезность работника зависит от его способностей;

- данная форма оплаты труда оплата мотивирует работника к увеличению производительности.

Таким образом, в компании необходимо реформировать систему оплаты труда, для того чтобы увязать вознаграждение каждого сотрудника отдела продаж с результатами его трудовой деятельности и деятельности самой организации в целом. Для остальных сотрудников целесообразно оставить их оклады, то есть повременную форму оплату труда, однако размер премий рекомендуется устанавливать для каждого конкретного сотрудника в зависимости от результатов его деятельности.

Этапы внедрения новой системы оплаты труда:

1.Издание приказа по предприятию, о подготовке к переходу менеджеров по продажам на новую систему оплаты труда, где излагаются основные причины необходимости преобразования в организации заработной платы, суть и достоинства вновь избранной системы стимулирования и мотивации трудовой деятельности, главные мероприятия, которые необходимо реализовать, с указанием сроков и ответственных за их выполнение;

2.Разработка положения о новой форме оплаты труда в организации;

3.Издание приказа о переходе на данную форму оплаты труда;

4.Оформление соглашений об изменении условий трудового договора с работниками;

5. Внесение изменений в штатное расписание (таблица 15).

Таблица 15 - Штатное расписание менеджеров ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" до и после внесения изменений

Структурное подразделение

Должность

Количество штатных единиц

Оклад до внесения изменений

Оклад после внесения изменений

Отдел продаж

Менеджер по продажам

4611,00 + 15 % от выручки

Далее в таблице 16 приведем расчет заработной платы менеджеров по продажам при переходе на сдельную форму оплаты труда. При расчете заработной платы возьмем премию 20 %.

Таблица 16 - Расчет заработной платы сотрудников при переходе на сдельную форму оплаты труда

№ п/п

Сотрудник

Оклад при повременной форме

Премия при повременной форме

Оклад при новой форме

% от выручки

Смирнов Алексей Геннадьевич

Иванова Альбина Анатольевна

Калинин Аркадий Сергеевич

Лешукова Наталья Викторовна

Никонов Антон Васильевич

Норкова Полина Александровна

Овчинникова Марина Владимировна

Яковлев Юрий Николаевич

ИТОГО

Таким образом, при повременной форме оплаты труда ФОТ составил 240 тыс. руб., а при новой форме оплаты труда 225 888 руб. То есть экономия ФОТ составит 14 112 рублей.

Оценить эффективность таких мероприятий для организации в целом является очень сложным вопросом. Производительность труда сотрудников хоть и является одним из единственных показателей, который можно выразить в количественном измерении, но она находится под большим влиянием ряда факторов. Эти факторы не дают выявить прямую зависимость между управлением персонала и использованием трудовых ресурсов.

Данные мероприятия влияют на эффективность работы предприятия в виде увеличения мотивации сотрудников на конечный результат деятельности всей организации, однако экономическую эффективность от их внедрения рассчитать сложно, но они требуют хотя бы приблизительного расчета экономической эффективности.

Сделаем расчет прогноза эффективности при совершенствовании системы оплаты труда. Данные по ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" представлены в таблице 17.

Таблица 17 - Прогнозирование основных финансово-экономических показателей при переходе на новую систему оплаты труда

Показатель

факт

прогноз

Изменение

1. Численность работников, чел.

2. Производительность труда, тыс.руб./чел.

3. Выручка от реализации, тыс. руб.

4. Чистая прибыль, тыс. руб.

5. Рентабельность от реализации, %

6. Рентабельность персонала,

тыс.руб./чел. (4 : 1)

8. Текучесть кадров, %

9. Фонд заработной платы, тыс.руб.

10. Средняя заработная плата в месяц, руб. (п.9:п.1:12 мес..)

13. Степень абсолютной удовлетворенности персонала работой на предприятии, %

Как видно из представленных в таблице 17. данных, после совершенствования системы оплаты труда прогнозируется улучшение всех основных социально-экономических и финансовых показателей работы ООО "Агентство недвижимости "Ризолит".

Увеличение абсолютных показателей финансовых итогов деятельности предприятия прогнозируется в связи с увеличением производительности труда сотрудников, снижения текучести кадров, повышения средней заработной платы.

Так, за счет увеличения производительности труда персонала на 9102 тыс.руб./чел. увеличится выручка от реализации на 62225 тыс.руб. или на 36,0%.

Чистую прибыль в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" планируется увеличить до 14950 тыс. руб. в результате снижения себестоимости продукции, что приведет к повышению рентабельности работы общества с 1,82 до 6,36%.

В результате этого средний размер заработной платы персонала ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" увеличится на 13350 руб. или на 37,9%.

Повышение заработной платы работников ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" приведет к снижению текучести кадров с 27 до 5%. В результате этого, согласно прогнозам, процент работников, абсолютно удовлетворенных своей работой, увеличится с 15 до 70%.

При реализации предложенных мероприятия в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" сильно сократится применение различных премий, доплат, надбавок. В случае успешного внедрения такой системы оплаты труда организация в дальнейшем сможет полностью отказаться от премий и доплат, что значительно упростит процесс начисления заработной платы сотрудников и позволит бухгалтеру общества выполнять другие виды работ и планировать издержки организации более рационально. Также предложенные мероприятия значительно сократят документооборот предприятия, упростят механизмы бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии.

Таким образом, согласно проведенным прогнозным расчетам переход на новую модель оплаты труда в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" положительно скажется на всех социально-экономических показателях эффективности работы общества и на ведение учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Оглавление

- Введение

- Выводы

- Список литературы

- Приложение

Заключение

Для современного, развивающегося предприятия в настоящее время появляется необходимость в новой системе оплаты труда, которая создавала бы мощные стимулы для развития труда и производства.

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним.

Целью дипломной работы была оценка организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплата труда на примере предприятия ООО "Агентство недвижимости "Ризолит".

Для достижения поставленной цели были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, был рассмотрен порядок начисления заработной платы сотрудников компании, порядок определения среднего заработка, порядок удержания из заработной платы, проведен анализ фонда оплаты труда, показано ведение синтетического и аналитического учета в компании, выявлены основные недостатки в системе оплаты труда исследуемого предприятия. Были рассмотрены основные счета, с помощью которых ведется учет данных расчетов, и перечислена первичная документация, применяемая при учете.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" в соответствии с рекомендациями Минфина РФ с использованием плана счетов и типовой корреспонденции счетов, ведется по каждому сотруднику предприятия.

ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" как и все другие субъекты хозяйствования производит удержания из заработной платы (НДФЛ, алименты, удержания за ущерб, причиненный предприятию), в соответствии с действующим законодательством

В ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Начисленная оплата труда отражается в лицевых счетах сотрудников, а также в налоговых карточках учета доходов.

В ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" действует коллективный договор, утвержденный членами трудового коллектива. В соответствии с положением об оплате труда установлены различные премии и доплаты к заработной плате.

Начисленная заработная плата, а также прочие операции с использованием средств на оплату труда учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В целом состояние бухгалтерского учета, в исследуемой организации, по начислению и выплате заработной платы отвечает требованиям действующего законодательства.

Был изучен порядок начисления заработной платы сотрудников предприятия, изучено соблюдение действующего законодательства при начислении заработной платы.

Для заинтересованности сотрудников ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" в конечных результатах деятельности предприятия целесообразно порекомендовать применить новую модель оплаты труда для отдельных категорий персонала (менеджеров по продажам). Это позволит увеличить производительность труда сотрудников, повысить материальную заинтересованность в выполнении плана и в целом качество работы организации.

В заключительной главе было спрогнозировано изменение основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия. Их увеличение произойдет за счет увеличения производительности труда, сокращения себестоимости работ и увеличения рентабельности сотрудников, а рост внутренней мотивации сотрудников предприятия приведет к снижению текучести кадров.

Следовательно, согласно произведенным расчетам совершенствование системы оплаты труда в ООО "Агентство недвижимости "Ризолит" положительно скажется на всех социально-экономических показателях эффективности работы предприятия и на ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Также, в заключительной части было предложено создание резерва на оплату отпусков сотрудников, с целью оптимизации налогообложения. Рассчитана смета процента отчисления в резерв на оплату отпусков на 2016 год.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что поставленные задачи решены, а цель достигнута.